小微企業結構性減稅的效應分析

羅睿昆　于亞鑫　黃子研

摘 要：針對小微企業的特征，文章構建了結構性減稅與小微企業成本、投資和就業的微觀經濟模型。說明：結構性的減稅政策對降低小微企業的成本、增加產量有顯著效應，并促使小微企業的投資額呈幾何式增長；勞動密集型小微企業減稅的就業效應遠大于資本密集型企業。促進我國小微企業的發展應建立結構減稅與分類征管相結合的靈活機制，充分發揮其就業效應。

關鍵詞：小微企業 結構性減稅 成本 投資 就業

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）08-151-03

一、問題提出與文獻綜述

小微企業在促進經濟社會發展中的作用已成為世界共識。然而，自2008年金融危機以來，全球經濟滑坡，小微企業受到的沖擊最大。據《珠三角小企業經營與融資現狀調研報告》指出，2011年小企業平均利潤比2010年減少30%～40%。具體來說，小微企業面臨的困難主要是兩個：一是融資難，據統計，有90%的小微企業不能從正規銀行體系獲得貸款；二是成本高，隨著薪金、租金、勞動力成本價格上漲，小微企業舉步維艱，據測算，當前小微企業利潤率一般在3%～5%之間，已經到了危險警戒線。于是，利用減稅政策促進小微企業發展成為政府政策重點。

國內關于結構性減稅與小微企業發展的研究主要集中在稅收制度改革和小微企業的自身優化。趙慧敏、藺大勇{1}認為小微企業面臨前所未有的生存困難，應綜合采用多種稅收優惠形式。錢勤英{2}則認為我國結構性減稅政策應在減稅的同時更加關注公平、關注民生。劉林萍、周姍姍{3}分析了當前中小型民營企業面臨的瓶頸及后果，認為繼續推行結構性減稅是緩解當前制造業空心化和資本逃離實業的有力工具。單新萍和盧洪友{4}通過建立面板數據計量模型，利用中國1999—2008年的數據證實，在財政分權體制下，提高稅收分權度對經濟增長均具有消極作用。王暉{5}以日照市嵐山區落實結構性減稅的成效為例，分析了結構性減稅對縣域經濟稅收的影響。李樂{6}以山西省小微企業的發展為樣本，分析了地方政府在小微企業發展中的行為問題。林玲毅{7}對出口退稅與就業進行計量分析，表明：單因素模型中，我國的出口退稅政策對就業有著負面的阻礙作用；而在多因素模型中，出口退稅政策對就業有著顯著的正向影響。另外，出口退稅政策對國企的作用不明顯，但對私企有著顯著的正向作用。

然而，這些分析較少關注小微企業減稅的一般效應。本文基于已有的研究基礎，從理論上分析結構性減稅對小微企業成本、投資和就業方面的影響，并結合當前的經濟情況，提出相關的政策建議。

二、結構性減稅的成本效應

一般來說，企業的C（生產成本）是FC（固定成本）和VC（變動成本）之和，FC是指在一個相關的產量和一定期間內，產品成本總額中不隨產量變動的部分，如管理人員工資、按照直線法算得固定資產的折舊。VC是指在一個相關的產量和一定期間內，產量總成本中隨著產量變動而成正比例變動的那部分成本。如加班費、材料成本等，所以VC的大小和企業產量Q有關。而稅費屬于企業的變動成本。可以設立如下成本函數：

C=FC+（T+I）Q （1）

其中T是單位產品所承擔的稅費，I為單位產品所承擔的其他成本費用（FC、I可按照不同行業，不同規模的企業進行調整）。對于多數小微企業來說，稅費占企業成本較大比重。如果結構性減稅政策能夠得到有效實施，那么如圖1所示，T1曲線將以FC點為中心順時針旋轉變成T2曲線。假設國家對企業征收的稅費為0，則企業的成本曲線將變為T3，企業的成本曲線將達到一個臨界水平，只受企業內部因素影響。從圖中可以看到，企業享受減稅政策后，能夠在同一成本條件下達到較高的產量水平，在同一產量水平條件下節省一部分成本費用（陰影部分代表企業節約成本）。

另外，企業的可變成本可分為短期成本和長期成本。就企業短期成本而言，國家實行結構性減稅政策后，企業平均可變成本（AFC），平均成本（AC），邊際成本（MC）均有一定程度下降，即由圖2變為圖3。就企業長期成本而言，在長期生產中，廠商總是可以在每一產量水平上找到相應的最優的生產規模進行生產。由圖4所知，沿著所有SAC（短期平均成本）曲線，廠商總是可以找到長期內生產某一產量的最低平均成本。在理論分析中，可以假定生產規模是可以無限細分的，從而可以有無數條SAC曲線，于是長期平均成本曲線是無數條短期平均成本曲線的包絡線。在企業生產規模也就是產量不變的前提下，稅費的減低，會使圖中無數條SAC曲線整體下移，同時將導致LAC（長期平均成本）曲線下移。

上述分析可以說明稅費減少不僅可以降低企業的短期成本，也可以降低企業的長期成本。同時企業在尋找最低成本下的最佳生產規模時，能以較低的成本達到相同的產量。小微企業的成本主要集中在材料費用、人工費用和行政費用（政府收取的費用，其中稅費占較大比重）。據調查估算，行政費用大約占到小微企業成本的5%～10%，如果政府通過結構性減稅能夠在總體上減免小微企業行政費用的30%～50%，將對降低小微企業生產成本、擴大小微企業的生產規模，提高小微企業的競爭力、提升小微企業的經濟效益有重要作用。

三、結構性減稅的投資效應

企業投資是企業實際資本形成的經濟活動過程，同時也是資金或所投入資源的耗費過程。對于小微企業來說，企業的剩余資金并不充裕，所以本文忽略小微企業的對外投資（如購買其他公司的股票）。著重分析小微企業的對內投資。可以建立如下投資函數：

I=（G-K-T）·P

I是小微企業的投資總量，G是小微企業的總收入，K是小微企業發生的稅費外的成本費用，T是小微企業發生的稅費，P是小微企業對自身投資的期望指數，0

企業的對內投資具有雙重性：一方面企業投資構成對資金的需求或對所投入資源的需求；另一方面對企業生產形成供給。前者是企業投資的需求效應，后者是企業投資的供給效應（或叫生產能力效應）。據前文分析，如果國家的減稅政策能夠得到切實有效執行，小微企業在稅方面的成本費用將會減少，將會獲得更多的貨幣資金，T減少，G增加，I值將會變大。小微企業有了貨幣資金，才能獲得投資對諸如鋼材、木材、設備等等所投入資源的需求的實現。所以稅費的減少將會一定程度上滿足小微企業投資的需求效應。另外，國家的“消費型”增值稅政策如果能夠在縣域小微企業中有效實施，將極大提高小微企業升級改造的積極性，P值將會變大。而且小微企業的投資行為會反作用于企業，對企業形成一個供給效應。并且優惠政策對小微企業產生的相對供給效應遠大于大中小企業，因為許多小微企業在升級了某一零部件或更新了一臺設備后，生產能力或者說自我造血能力將實現幾何式增長。所以說小微企業投資既是投入資源的耗費過程，又是資產或者說實際資金的物質承擔者的形成過程。綜上，如圖5，橫軸代表T減少程度與P增加程度（“消費型”增值稅政策普及程度）之和，縱軸代表小微企業的投資額I，Z點是為稅收優惠條件下小微企業的投資額。

國家稅收政策的優惠對提高企業素質、增強企業競爭力、刺激投資，擴大內需、促進企業設備更新和技術改造、鼓勵資本向資本密集型和高新技術產業流動等有積極作用。特別是小微企業，因為小微企業資源匱乏、設備簡陋，要發展就必須進行對內投資，實現自我的更新換代。尤其是裝備制造業、采礦、化工等小微企業，稅收優惠政策對它們的投資積極性發揮巨大作用，可以明顯降低這些工業企業的技術改造成本，加速企業的發展，并且拉動了當地的消費，促進當地的經濟發展。

四、結構性減稅的就業效應

凱恩斯學派的總需求理論認為，在經濟運行中，由于總消費和總投資不足，使總需求小于總供給，造成有效需求不足，從而導致就業總量難以達到充分就業的水平。因此，要提高就業量就必須刺激總消費需求和總投資需求。而以供應學派為代表的總供給理論則認為，在經濟運行中，由于供給不足將減少就業量。而供給不足的主要原因是稅率過高，稅收的增加，一方面將減少生產要素收入，從而減少要素的有效供給，特別是供給彈性大的要素的供給；另一方面將提高要素成本，減少要素需求，最終減少就業量。因此，要提高就業量就必須大幅度減稅。基于此，本文建立結構性減稅與小微企業就業函數關系：

L=aQ+bC+I

L是小微企業的就業量，Q是企業的規模或總資產，a是企業規模或總資產的就業量系數，不同行業有不同標準，C是企業的在建工程或廠房設備在投資額，b是在建工程或廠房設備在投資額的就業量指數，I是企業所處行業的就業量指數，不同行業有不同的標準。通過上述兩部份分析我們了解了結構性減稅對小微企業的成本效應和投資效應，如圖6所示，在C不變的條件下（曲線T1），稅費T的減少降低了企業的生產成本，進而提高了企業擴大生產的積極性，提高了企業的產量，起到了擴大小微企業規模Q的作用，就業量L隨之增大。在C變化的情況下（T2），也就是說“消費型”增值稅政策得到有效執行的情況下，企業的廠房設備投資額增大。工程在建時，必然會增加企業的就業量，而且在未來可預計的某個時間段，企業的資產規模Q會增加。由此帶動的就業量增加一定大于第一種情況。Z點代表當稅收達到一定程度，小微企業無法承擔而倒閉或被兼并，導致就業量為0。

但是如果我們進一步深入分析結構因素，則會發現即使在政府實行減稅政策的條件下，由于減稅的對象不同，I的變化不一樣，就會產生不同的就業效應{8}。從對產業的減稅來看，如果對勞動密集型的產業（主要是第三產業和中小企業）實行減稅，則會產生較強的吸納效應與收入效應，進而發揮出較強的就業擴張效應，I隨T的減少而增加；反之，如果對資本密集型的產業實行減稅，則會產生較強的排擠勞動力效應與較弱的收入效應，進而發揮出相對的就業收縮效應，I隨T的減少而減少。因為小微企業大多是勞動密集型的，減稅的就業效應大于其他資本密集型的企業。

五、結論與政策建議

通過構建結構性減稅與小微企業成本、投資和就業的微觀經濟模型得出：（1）小微企業的行政費用占成本比重較大，結構性的減稅政策對降低了小微企業的成本，增加產量有顯著效應。（2）小微企業投資主要集中于對內投資，結構性減稅將增加了小微企業的剩余資金，增強小微企業投資的積極性，促使小微企業的投資額呈幾何式增長。（3）結構性減稅政策在降低小微企業的成本、增加投資額的同時，最終導致小微企業就業量的增加；而且，小微企業大多是勞動密集型的，減稅的就業效應遠大于資本密集型企業。為此，根據我國小微企業的實際困境，本文提出如下建議：

1.建立結構減稅與分類征管相結合的靈活機制。對于不能查賬征收的小微企業適時采取定額稅征收企業所得稅的辦法，并依據其經營情況，每年適當調整定額。對于查賬征收的小微企業應降低企業的納稅稅基，優惠形式多元化，可以采用直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支等方法。在小微企業的初創階段、發展階段都應制定詳細的稅收優惠政策。在創立階段，小微企業經營能力較弱，政府應給予較多的稅收優惠政策，對于國家鼓勵的新設立的中小企業給予一定的免稅優惠期。在發展階段，應制定針對小微企業促進技術創新的稅收優惠政策，繼續降低小微企業的所得稅稅率。

2.引導小微企業的投資方向，實現稅收優惠的投資效應。在繼續擴大進項稅額抵扣范圍，將不動產納入抵扣范圍的同時，還要對小微企業的再投資退稅，對某些設備實行加速折舊，實現完全意義上的消費型增值稅。另外，要加大小微企業的財稅扶持力度，其若不能獲取進項發票，采用簡易征稅，暫按銷售額定額率征收；鼓勵企業創新，加大對小微企業中的文化產業、高新技術產業的稅收優惠力度。對于限制類和淘汰類的產業，要采取限制性稅收政策，抑制高能耗、高污染產業的發展。

3.完善小微企業稅收結構，充分發揮就業效應。我國是世界上人口總量最多的發展中國家，就業問題在經濟發展中的地位極為突出。小微企業的就業效應是成本效應和投資效應的產出成果，政策工具應用的焦點在于政策產出或政策效果的實現，所以要著重注意政策的系統性和可持續性，要建立長期有效和系統規范的稅收政策體系，制定配套措施加強政策實施效果。一是加強政策頂層設計，對稅收目標、優惠普及范圍、政策實施力度進行全面、系統規劃。二是將區分稅收長期政策和短期政策，以法律到條例等不同效力的文件頒布實施，增強優惠政策的執行力度。三是制定配套的跟蹤評估手段，對稅收優惠政策的實施效果進行有效的分析和總結，及時發現政策實施過程中的問題，并加以分析，找到有效的方法解決。

[本文為國家級大學生研究性學習和創新性實驗項目（編號：201210536001）]

注釋：

{1}趙慧敏，藺大勇.結構性減稅與小微企業發展[J].當代經濟研究，2012，（5）

{2}錢勤英.對于結構性減稅制度的思考，湖北經濟學院學報（人文社會科學版）[J].2012，（7）

{3}劉林萍，周姍姍.從“饅頭稅”看繼續實行結構性減稅的必要性[J].財會月刊，2011，（6）：

{4}單新萍和盧洪友.稅收分權與經濟增長——基于省際面板數據的實證分析[J].當代財經，2011（5）：

{5}王輝.推進結構性減稅促進經濟發展的實踐與思考[J].山東社會科學，2013（5）

{6}李樂.中國小微企業發展中的政府行為研究[D].山西大學，2012（6）

{7}林玲毅.出口退稅與就業的關系實證分析[J].廣東廣播電視大學學報，2013（4）

{8}尹音頻.財政政策結構的就業效應分析與思考[J].西南民族大學學報，2004（2）

（作者單位：長沙理工大學 湖南長沙 410000）

（責編：若佳）