“T”形賬戶在《基礎會計》教學中的應用

梅新坤

(菱塘民族中等專業學校，江蘇　揚州　225652)

“T”形賬戶在《基礎會計》教學中的應用

梅新坤

(菱塘民族中等專業學校，江蘇揚州225652)

摘要：日常教學中發現，不少學生在做《基礎會計》學科中的計算題時經常出現錯誤，分析其原因，主要是借、貸方向搞錯而導致的。如何讓學生在分析不同題目時正確確定借、貸方向，保證計算的正確率呢？本人在多年教學實踐中發現，運用“T”形賬戶法是一個不錯的選擇。 年月日憑證編號借方貸方借或貸余額

關鍵詞：《基礎會計》教學；“T”形賬戶；應用

一、概念闡述

在會計核算過程中，當發生經濟業務時，只能通過會計科目描述其涉及的內容，而不能將其涉及的內容記錄下來，因為會計科目只是規定了會計對象具體內容的類別名稱。為了連續、系統、全面地記錄經濟業務的發生而引起的會計要素的增減變動，必須開設賬戶。

所以，賬戶是根據會計科目開設的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的一種載體。它由賬戶的名稱(即會計科目)和賬戶的結構兩部分組成。

各項經濟業務的發生必然會引起會計要素的具體內容增減變動，這種變動雖然復雜繁多，但從數量變化來看，不外乎增加和減少兩種情況。因而，為了適應這種情況，賬戶的基本結構也分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少，其基本結構如圖1所示。

至于賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄經濟業務和賬戶的性質。在借貸記賬法下，左方為借方，右方為貸方。借方登記資產和成本、費用的增加，負債、所有者權益和收入、利潤的減少；貸方登記負債、所有者權益和收入、利潤的增加，資產和成本、費用的減少。

“T”形賬戶是賬戶的簡單格式。使用這種格式可以很方便地將會計要素發生的增減變動情況記錄下來，并對其進行匯總。在日常教學和考試中應用非常方便。但在實際工作中，為了詳細記錄經濟業務，并保證會計信息的真實、完整，賬戶必須使用正規格式。賬戶正規格式具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經濟業務的日期、憑證的編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等，如下圖所示。

二、應用舉例

(一)求某個賬戶的期初(末)余額或借(貸)方發生額

例1：某公司2015年3月有關賬戶余額資料如下，請根據所給資料，計算下列各賬戶的本期發生額和期末(期初)余額并填入下表中。

賬戶名稱期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方應收賬款( )300005000020000短期借款45000( )1000030000

對于初學者來說，可先將表格中的資料轉化為“T”形賬戶的形式，再利用公式就可方便地求出未知數字了。

“應收賬款”賬戶是資產類賬戶，其期末余額的計算公式為：期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額。將數字代入，即可求出期初余額為40 000(元)。

“短期借款”賬戶是負債類賬戶，其期末余額的計算公式為：期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額。代入數字，即求出本期借方發生額為25 000(元)。 例2：某公司2012年3月初“應付賬款”科目貸方余額30 000元，當月應收購貨單位貨款1 000元，欠供貨商貨款23 400元(含增值稅3 400元)，已歸還原欠貨款20 000元，當月“應付賬款”科目期末余額為()元。

A.33400B.29000C.31000D.34400

分析：當月應收購貨單位貨款1 000元，應該在“應收賬款”中核算，不能計入“應付賬款”中。欠供應商貨款23 400元，表明“應付賬款”增加，應計入該賬戶的貸方，已歸還原欠款20 000元，表明“應付賬款”減少，應計入該賬戶的借方。用“T”形賬戶可表示為：

代入計算公式可求出其期末余額為33 400(元)，故選擇答案A。

(二)錯賬更正后求更正后某賬戶的實際余額

例3：資料：企業于2013年3月末進行銀行存款清查，銀行存款日記賬余額為98 800元，銀行對賬單的余額為96 700元，經查有下列錯賬與未達賬項：

(1)委托銀行收款5 800元，銀行已收妥，但企業尚未收到收賬通知。

(2)企業銷售貨物一批，價稅合計5 800元，企業記賬時，憑證中的科目與方向未錯，但金額記為8 500元。(不考慮增值稅)

(3)企業開出轉賬支票一張，支付車間設備修理費計3 200元，企業登記賬簿時，憑證上記載金額為借記制造費用2 300元，貸記銀行存款2 300元。

(4)銀行扣付借款利息400元，計息單尚未送達企業。

(5)企業銷售收入5 500元，已經送存銀行，但銀行尚未入賬。

(6)企業購入材料1 600元，已簽發轉賬支票，但持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。

要求：對錯賬采用正確的更正方法進行更正，并計算出銀行存款日記賬余額。

分析：本題中(1)、(4)、(5)、(6)屬于未達賬項，(2)、(3)屬于錯賬，需進行更正。

(2)的錯誤是憑證中科目和方向都正確，只是金額多記了2 700元，故應用紅字沖銷法進行更正。用會計分錄表示為：

借：銀行存款 (2 700) 并據以登記入賬

貸：主營業務收入 (2 700)注：()中為紅字，下同。

(3)的錯誤屬于科目和金額同時錯誤，應采用紅字沖銷法進行更正。具體方法是：

①(借)：(制造費用) (2 300)

(貸)：(銀行存款) (2 300) 并據以登記入賬

②借：管理費用 3 200

貸：銀行存款 3 200 并據以登記入賬

更正錯賬后，銀行存款日記賬余額該如何計算呢？先將更正情況登記到“T”賬戶中(見圖1)：

圖1　　　　　　　　　　　　　　　　圖2

期末余額=98 800+(-2 700)-(-2 300)-3 200=95 200(元)，計算時要特別注意()中的紅字需以負數代入計算。

在本題計算時，不少同學沒有使用“T”形賬戶來幫助理解，而片面的理解為多記了要減，少記了要加，結果列出下列錯誤的計算式：期末余額=98 800-2 700+(3 200-2 300)=97 000元。通過“T”形賬戶，學生不難發現，銀行存款賬戶當借方多記時應減，少記時應加；而當貸方多記時反而應加，少記時反而應減。

例4：“應付賬款”賬戶在發生下列錯賬前期末余額是53 320元?，F查出下列錯賬：

(1)賒購小型設備一臺，計2 800元，記賬憑證編制如下，并已登記入賬。

借：管理費用 2 800

貸：應付賬款 2 800

(2)以銀行存款償付前欠購貨款5 200元，過賬時誤記為貸方5 200元。(記賬憑證正確)

要求：計算更正錯賬后應付賬款賬戶的余額。

分析：(1)是記賬憑證中科目使用錯誤，應采用紅字沖銷法更正。

①(借)：(管理費用) (2 800)

(貸)：(應付賬款) (2 800)并據以登記入賬

②借：固定資產 2 800

貸：應付賬款 2 800 并據以登記入賬

(2)是記賬憑證正確，過賬時將應付賬款賬戶的方向記錯，應采用劃線更正法進行更正。具體更正方法是：在應付賬款賬戶貸方所記金額5 200的中間劃一條紅線，然后在其借方用藍字寫上正確數字5 200，并在更正處簽章。

將上述更正情況登記到“應付賬款”“T”形賬戶中(見圖2)。

根據公式，期末余額=53 320+(-2 800)+2 800+(-5 200)-5 200=42 920(元) 從上面的這些例子，我們發現“T”形賬戶在《基礎會計》教學中的確能幫助學生確定借、貸的方向，從而保證計算的正確性。當然，隨著題目的變化，靈活應用“T”形賬戶，并且與其他的方法結合使用，還需進一步的探討。