小微企業(yè)如何開展全過程管理以提高成本管理實效性

白福祝

摘要：近年來，小微企業(yè)發(fā)展迅速，各企業(yè)也高度重視企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理工作，持續(xù)加強人財物規(guī)范化管理，但目前小微企業(yè)在成本管理方面受企業(yè)規(guī)模、資金投入及發(fā)展方式的影響在成本管理方面也有實際的困難，本文就如何在小微企業(yè)開展全過程管理，提高小微企業(yè)成本管理實效性進行探討。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 全過程管理 成本管理實效性

夯實成本管理基礎(chǔ)，控制經(jīng)營成本，降耗增效，提高投入產(chǎn)出效率，是全面提升企業(yè)管理水平的必然要求。成本管理不僅是為了降低支出額度，更是為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、成本管理方面的薄弱環(huán)節(jié)

（一）成本預(yù)算方面，信息反饋不及時，財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同有待加強

成本預(yù)算編制過程也是信息交換的過程，一線員工掌握的業(yè)務(wù)信息比財務(wù)人員更全，對成本的環(huán)節(jié)也更熟悉，但目前多數(shù)小微企業(yè)員工認為成本預(yù)算編制責(zé)任主要在財務(wù)部門，更多的是被動的配合，主動參與度、支持度都較低，沒有前端業(yè)務(wù)信息的有效支撐，預(yù)算準確性將大打折扣。部分業(yè)務(wù)部門和部分員工將成本預(yù)算編制過程理解成“討價還價”的過程，為了能較容易的完成目標，提報成本預(yù)算時存在故意虛高提報成本的情況，而財務(wù)人員由于專業(yè)知識限制，無法在大量的業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)中準確判斷成本額度是否合理，這種信息的不對稱，削弱了成本預(yù)算管理的權(quán)威性和準確性，難以發(fā)揮成本預(yù)算的控制作用。

（二）成本預(yù)算執(zhí)行控制方面，缺乏全員、全過程成本管控

目前小微企業(yè)主要是采用單位負責(zé)人“一支筆”審批制度，成本預(yù)算控制責(zé)任更多體現(xiàn)在代管單位負責(zé)人和財務(wù)部門，最多延伸到部門負責(zé)人，成本控制壓力沒有分解至全員。“一支筆”審批制度對成本總額的控制是有效的，但隨著管理要求的細化，單位負責(zé)人工作量增加，事無巨細找領(lǐng)導(dǎo)可能使“審批”變“簽字”；“一支筆”簽批時更多關(guān)注的是成本總額，由于缺乏支撐信息，單位負責(zé)人無法判斷單項成本是否超出定額，往往出現(xiàn)下級將“成本打包”簽批的問題；“一支筆”簽批高度集權(quán)、缺乏過程管控，不利于監(jiān)督，不利于內(nèi)部控制。

（三）成本分析改進方面有待加強

目前小微企業(yè)沒有一體化信息平臺，缺乏有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，財務(wù)數(shù)據(jù)相對孤立，數(shù)據(jù)無法橫向比較；無法高效、快速、準確的定位到影響成本的因素；無法為成本的改進提供有效的支撐。

（四）成本考核更多關(guān)注費用節(jié)約額

由于沒有建立全過程管控體系，有些管理部門為了節(jié)約費用，得到相應(yīng)的獎勵，削減了一些必要的活動，從而產(chǎn)生了減少工作，多得獎勵，消極怠工的矛盾現(xiàn)象，這與實施管理費用預(yù)算控制的目的相違背。

（五）作業(yè)成本管理沒有開展

作業(yè)成本管理工作基礎(chǔ)薄弱，尚難滿足作業(yè)成本管理要求，生產(chǎn)一線沒有開展有效的作業(yè)成本管理。

二、成本管控的對策

1.結(jié)合小微企業(yè)管理實際，從成本預(yù)算、成本控制、成本分析、成本考核等幾個成本管理核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域進行環(huán)境分析和條件估判，將全面、全過程成本管理理念貫穿農(nóng)電企業(yè)成本管理全過程，總結(jié)推廣大企業(yè)公司成本精益化管理的先進經(jīng)驗，用前瞻穩(wěn)妥的模式推行成本全過程管理。

2.建立標準成本，在標準成本體系框架下，修訂成本費用核算科目，明確核算內(nèi)容、規(guī)范列支渠道，實現(xiàn)預(yù)算與核算、財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同一致。

3.實行全員、全過程管控，全面應(yīng)用標準成本進行成本預(yù)算編制和執(zhí)行控制，進行全過程的信息收集，通過一段時間的積累，逐步建立各小微企業(yè)成本動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，動態(tài)優(yōu)化成本分類和支出標準。提高支出數(shù)據(jù)的同質(zhì)性和可比性，并為后續(xù)完善和修訂成本標準提供數(shù)據(jù)支持。

4.結(jié)合專項成本安排持續(xù)加大的實際情況，加強專項成本預(yù)算安排、執(zhí)行控制和監(jiān)督檢查的全過程管理，完善專項成本支出項目審批程序，強化財務(wù)部門對專項支出的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，確保實現(xiàn)有限資金的有效投入。開展專項成本使用情況稽核，完善監(jiān)督檢查機制，確保資金使用安全合規(guī)。

三、全過程管控的具體措施

（一）“業(yè)務(wù)報銷工單”設(shè)計邏輯

業(yè)務(wù)報銷工單設(shè)計采取標準化、模塊化，各信息模塊相互聯(lián)系、標準統(tǒng)一、描述清晰，信息流整合具有良好的交互性，基于流程的業(yè)務(wù)信息向財務(wù)信息轉(zhuǎn)化簡單易用，信息多維度，滿足全員、全過程覆蓋，保證數(shù)據(jù)同質(zhì)，橫向、縱向可比。

（二）“業(yè)務(wù)報銷工單”的關(guān)鍵信息因素

業(yè)務(wù)報銷工單在設(shè)計時至少包含“責(zé)任單元、業(yè)務(wù)、價值、動因、效率”五個維度的關(guān)鍵信息。

一是責(zé)任單元。包含業(yè)務(wù)的執(zhí)行人、執(zhí)行人所在的單位兩個維度。滿足將成本管理責(zé)任落實至每個人、每個部門。二是業(yè)務(wù)。全過程中的業(yè)務(wù)事項，即干了什么事，購置什么物品，使用統(tǒng)一標準的命名，包含業(yè)務(wù)名稱和實物名稱。三是價值。包括實際發(fā)生額（含數(shù)量、單價、總金額）及標準成本兩個維度。四是動因。其他運營費用成本動因為人員、資產(chǎn)、營業(yè)規(guī)模、管理行為、政策等五大類。電網(wǎng)檢修運維成本動因為各作業(yè)活動。五是效率。業(yè)務(wù)活動的效率，包含業(yè)務(wù)發(fā)生的開始及結(jié)束的時間，以日期進行描述。

（三）“業(yè)務(wù)報銷工單”的應(yīng)用

1.“業(yè)務(wù)報銷工單”設(shè)計

將分散在各部門使用的業(yè)務(wù)工單進行重新梳理整合，在各個業(yè)務(wù)工單中添加簡明的財務(wù)核算信息（即上述五個維度信息），形成業(yè)務(wù)報銷工單。通過常用的辦公軟件Excel，以電子表格的方式制作，填報時直接在電子表單中錄入，滿足不同層級人員使用，使不具備財務(wù)知識的非財務(wù)人員可以輕松操作使用。財務(wù)收集匯總業(yè)務(wù)報銷工單。五維度信息在業(yè)務(wù)報銷工單中的格式為在首行平行排列，這樣可以直接通過復(fù)制粘貼的簡單操作，實現(xiàn)信息的快速匯總，減少信息錄入再整理。

2.以業(yè)務(wù)報銷工單為基礎(chǔ)，實現(xiàn)全員、全過程管理

將業(yè)務(wù)報銷工單覆蓋到企業(yè)各個業(yè)務(wù)的全過程，通過統(tǒng)一簡明的業(yè)務(wù)報銷工單，穿透約束小微企業(yè)各責(zé)任主體，業(yè)務(wù)發(fā)生時由業(yè)務(wù)執(zhí)行人填報業(yè)務(wù)報銷工單，責(zé)任負責(zé)人審核，實現(xiàn)全員參與。

將成本管理分散到各業(yè)務(wù)單元，各自處理相應(yīng)的數(shù)據(jù)，將自己的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按統(tǒng)一的格式要求填列到電子“業(yè)務(wù)報銷工單”中，財務(wù)部門在成本報銷環(huán)節(jié)審核，收集、匯總“業(yè)務(wù)報銷工單”，同步形成成本動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

3.“業(yè)務(wù)報銷工單”在各環(huán)節(jié)的應(yīng)用

匯總后的“業(yè)務(wù)報銷單”通過目前通用的辦公軟件Excel提供的篩選功能，實現(xiàn)多維度分析，簡單易行。

差異分析環(huán)節(jié)：直接篩選維度信息模塊，高效、快速、準確的定位到影響成本的因素。成本預(yù)算環(huán)節(jié)：有了合理的價值標準，各單位只需提報動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，財務(wù)匯總后植入價值標準，快速形成全過程預(yù)算，避免“討價還價”成本預(yù)算虛高，支出數(shù)據(jù)實現(xiàn)同質(zhì)性和可比性，滿足多維度動態(tài)持續(xù)優(yōu)化成本支出標準。成本考核環(huán)節(jié)：可以通過“動因信息”和“價值信息”等多個維度綜合考慮，通過開展的業(yè)務(wù)及單項業(yè)務(wù)成本消耗考核，避免了單純關(guān)注費用節(jié)約總額而出現(xiàn)消極怠工的現(xiàn)象，提高員工改進成本管理的積極性，提高成本管理的實效性。

（作者單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司）endprint