內控審計的特征與質量控制措施研究

馬娜

【摘要】財會體系的健全與革新，在社會工作的宏觀體制布局上無意具有著重大的意義，并且在企事業(yè)單位的經營和中發(fā)揮著無可替代的作用。作為會計核算與財務管理中的重要組成部分，內控審計是在針對財務有效性的報告過程中，起到著保障數據的真實性和質量的可靠性的重要作用，特別是對于一些上市公司來說，內部審計無意是在生產中防范企業(yè)的財務報告的錯誤和舞弊的第一道防線。本文分析了內部審計的特征，并且對內部控制審計中的企業(yè)內部控制質量評價問題進行了系統的研究，進而確定投資風險和投資價值。

【關鍵詞】內控審計 ?質量控制 ?審計制度 ?財會體系

一、前言

真實性與準確性歷來在財會體系中被放置在重要的工作任務與原則范疇之列，并且在究其重要的因素而論，著重體現出的便對信息使用者的公平問題和對公司內部控制質量的絕對負責。近年來隨著內控審計意識的不斷增強，我國財政部會同相關部委先后頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制審計指引》等企業(yè)內部控制制度，很大程度上促使企業(yè)內部審計得到了充分的重視，在未來的企業(yè)日常業(yè)務中與財務報告審計一樣，逐漸顯示出了周期頻繁性的特點和優(yōu)勢，并提高了財會人員的工作價值與社會地位。

二、內控審計的特征

（一）服務的內向性

會計與財務部門的主要側重點在于通過服務的手段加強對企業(yè)或事業(yè)單位各個部門的經營效益和管理效率的提高與進步，溯及到內部審計的方面，其中的工作人員便起到著審計監(jiān)督與咨詢服務的雙重身份，既接受管理，也要適度付出自身的管理權利。而財務作為單位工作中的機密項目，便決定了審計服務具有內向型的特點，只能在負責人的領導下對本單位的領導進行負責。

（二）相對的獨立性

內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據國家法律法規(guī)及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護企業(yè)的資金利益。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制[1]。

（三）范圍的廣泛性

雖然在工作性質上偏重于內指性和獨立性，但這并不意味著工作范圍的狹窄性，相反在企業(yè)單位中，內部審計在經營管理和服務過程中由于要涉及多方面的交流和服務，這便決定了審計工作具有著雖然相對封閉，卻并不狹窄的特征與優(yōu)勢，不論是事后審計、還是事前審計，不論是建設性的審計、還是防護性的審計，都都在內部審計當中填充了會計人員和財務管理者足夠的用武之地。

三、當前內控質量的主要問題

（一）主觀認識層面模糊不清

盡管內部審計在企業(yè)經營方面的質量控制過程中發(fā)揮著不可替代的重要作用，但是理論在線未必意味著實踐層面的前衛(wèi)化。當前很多企業(yè)中，特別是廣大中小企業(yè)，由于管理者認識不到內部審計的重要職責，將其單純視為應付上級部分的主要工具，所做的工作也無非就是校對出核算過程中的少量誤差而已，進而忽視了內部審計監(jiān)督、服務、管理的職能，使得真正意義上審計工作的全方位開展大受限制。由于審計工作的程序化和獨立性特征較為明顯，在企業(yè)部門中處于零競爭的狀態(tài)，這又導致了審計人員在工作中呈現出對工作熱情與認真態(tài)度的缺乏，進而使得機構體制變得愈加松散懈怠。

（二）工作人員素質有待提高

一些審計人員財會知識不熟練，對新的會計準則理解不透徹，對新的問題拿不準;對法律法規(guī)不熟悉，對經濟合同理解片面，對相關稅收政策吃不準，抓不住;對審計理論不求甚解等，在審計實踐中碰到問題時，存在回避現象，使得工作中難以發(fā)現深層次問題，導致審計風險的增加與審計質量的縮水[2]。

（三）機構設置有待健全完善

最為致命的問題在于機構體制成熟度的嚴重滯后，在相關的機構設置方面，中國企業(yè)完全不能同外國企業(yè)相提并論。在當今國有企業(yè)的改制過程當中，伴隨著簡政裁員的需要，在一種錯誤的理論認識的基礎上，內部審計的一些機構遭到扭曲的認識，引發(fā)到實踐層面上，內部審計機構便被無情的撤銷，即便不被撤銷，功能價值上也得以大大弱化[3]。這種弱化主要表現為專業(yè)人員配備不全，在審計實務中大量依靠助理人員實施等各種特點，使得內審機構的獨立性的本質難以得到有效的發(fā)揮，審計工作的開展顯得步履維艱，保證審計的質量的任務便難以實施和落實，更遑論是做到極致了。

三、內控審計的質量控制措施

（一）改組相關機構設置

在內控審計的工作體制中，如欲實現安全與質量的全面提高，首先要在企業(yè)機制內部實現改革與改組的深化，力圖實現機制創(chuàng)新。尤其對于一些方興未艾的上市公司而言，加強內部審計機構的建立與健全，實現財務管理體制的革新與完善，更要強化監(jiān)控與督導的力量，并在工作中實現內部審計的獨立化踐行業(yè)務，在審計崗位的機構中實現一種良性的“鯰魚效應”。

（二）提高審計人員的業(yè)務素質

大數據與超信息時代的接踵而至，對會計工作的主要職能和手段產生了質變化的影響，并在客觀上促成了財務核算體制的進步，促使審計人員的業(yè)務素質有所全面的提升。在企業(yè)的內控審計工作中，如欲實現企業(yè)工作效率的提高，務必要在變革中適應這種時代的巨變，科學合理地將審計工作朝向現代化的體制軌道中施以妥善而有力的推動[4]。首先企業(yè)要主動加強培訓業(yè)務，將新型的專業(yè)知識體系與結構傳授給員工，通過先進的審計方式實現對業(yè)務能力的全面提升。此外更重要的是要適度推進以業(yè)務能力為媒介加強對員工自學意識的鼓勵，審計人員可以通過參加職稱考試或CPA等資格考試，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作的質量。

四、結論

內控審計的負責人的專業(yè)能力強一定有助于審計工作的進行，也就是一定有助于內部控制質量的提高，能及時、準確的反應問題。由此便不難得知內控審計負責人專業(yè)能力與內部控制質量改進之間呈現出的正相關因素。在不同的角度當中對內控審計對質量影響的問題層面和革新要點進行了詳實的分析，進而得出了內控審計在工作中的地位決定著財務體系工作質量的結論。

參考文獻

[1]代蘭.完善內部控制審計改進企業(yè)財務管理[J].經營管理者，2012，3（6）：64.

[2]朱永祥，胡茜茜.整合審計思路下的內部控制審計—LB股份公司內控整體層面審計分析[J].財會月刊，2012，10（19）：33-34.

[3]吳玉和.企業(yè)內部控制審計分析與研究[J].金融經濟，2010，12（24）：138-139.

[4]陳曉丹.內控審計的內涵、環(huán)境與風險運作探討[J].廣州大學學報（社會科學版），2014，6（12）：42-45.