實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的影響

張晚華

摘 要：在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，建筑業(yè)屬于基礎(chǔ)性與先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，有較高的社會(huì)關(guān)聯(lián)度與較強(qiáng)的就業(yè)吸納能力，在推動(dòng)社會(huì)發(fā)展方面貢獻(xiàn)較大。對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅是稅制改革的重要內(nèi)容，意在將重復(fù)征稅現(xiàn)象消除，并對(duì)稅制進(jìn)行完善，為建筑企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展提供保障。“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來了重大影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；影響

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）02-0032-02

引言

對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策，房屋建筑物可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一方面可對(duì)我國(guó)增值稅稅制進(jìn)行完善，另一方面可將當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題消除，緩解企業(yè)稅負(fù)，促使其競(jìng)爭(zhēng)力得以提升。而從社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度而言，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”可對(duì)國(guó)民收入中企業(yè)與居民收入分配比例進(jìn)行合理調(diào)整，將社會(huì)企業(yè)活力充分釋放出來，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式并調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不謀而合。

一、實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

（一）積極影響

1.“營(yíng)改增”促使建筑企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模進(jìn)行拓展，使建筑設(shè)施利用率得到提升，進(jìn)而有效提升企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)在采購(gòu)機(jī)械設(shè)備與建筑原材料時(shí)支付增值稅都可抵扣。比如，購(gòu)買的設(shè)備總價(jià)為1 400萬元，那可對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的數(shù)額為[1 400（1+11%）*11%]（參考試點(diǎn)行業(yè)11%的低稅率），這樣建筑企業(yè)就可獲得170.94萬元進(jìn)項(xiàng)稅額，數(shù)額較大。在這種形勢(shì)下，建筑企業(yè)樂于購(gòu)買大量施工機(jī)械設(shè)備與原材料，并對(duì)自身規(guī)模進(jìn)行不斷擴(kuò)充。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備后，會(huì)極大程度上減少作業(yè)人員數(shù)量，提升作業(yè)自動(dòng)化程度，一方面可為建筑企業(yè)節(jié)省人力成本，另一方面施工效率也得以提升，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)會(huì)逐漸引入新技術(shù)與新設(shè)備，形成持久競(jìng)爭(zhēng)力。

2.實(shí)行“營(yíng)改增”可在一定程度上降低建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅問題。之所以只能大體降低而非完全消除，原因在于當(dāng)前試點(diǎn)方案并未在全國(guó)及整個(gè)建筑行業(yè)中行。同時(shí)，在實(shí)施前后針對(duì)行業(yè)類型稅率也存在不一致，因此若行業(yè)稅務(wù)成本不同其影響也會(huì)不一致。“營(yíng)改增”會(huì)影響建筑企業(yè)稅負(fù)成本，不僅關(guān)聯(lián)于行業(yè)稅率，還與企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相關(guān)。比如，某建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后其稅率得以提升，但是卻可抵扣相關(guān)施工成本與采購(gòu)費(fèi)用，因此可能相較于實(shí)施“營(yíng)改增”前稅負(fù)成本出現(xiàn)降低現(xiàn)象；反之，若抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較低，則會(huì)加重稅負(fù)。

3.實(shí)行“營(yíng)改增”可促使建筑企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)模式予以優(yōu)化改善，進(jìn)而規(guī)范內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。實(shí)行“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)獲取增值稅發(fā)票的前提為在網(wǎng)絡(luò)上確認(rèn)。這種網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一性可促使建筑企業(yè)對(duì)自身發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)而促使整個(gè)產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈在發(fā)展過程中都實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，防止出現(xiàn)虛假發(fā)票等違法違紀(jì)事件。此外，建筑企業(yè)引進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)且制訂的認(rèn)證流程具有科學(xué)性與規(guī)范性，也會(huì)促使建筑企業(yè)仔細(xì)審視自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從根源上防止出現(xiàn)不良經(jīng)營(yíng)行為。

（二）帶來的挑戰(zhàn)

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系產(chǎn)生影響。一方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與收入。在建筑行業(yè)賣方談價(jià)議價(jià)能力較強(qiáng)，實(shí)施“營(yíng)改增”后若材料合同有同樣標(biāo)準(zhǔn)則價(jià)格不會(huì)出現(xiàn)較大波動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，因此會(huì)影響建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與收入。同時(shí)，在施工合同中將由于租賃費(fèi)、原材料、機(jī)械設(shè)備等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額作為成本價(jià)外稅，并不屬于成本。當(dāng)采購(gòu)總成本不變，實(shí)施“營(yíng)改增”后企業(yè)預(yù)計(jì)總成本會(huì)少于“營(yíng)改增”之前。即企業(yè)在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)包含當(dāng)時(shí)全部收入扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，而費(fèi)用則為采購(gòu)支出總額并將部分進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，因此收入確認(rèn)比“營(yíng)改增”之前少，相應(yīng)地降低了合同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，降低建筑企業(yè)在行業(yè)中排名，同時(shí)也會(huì)對(duì)施工進(jìn)度產(chǎn)生影響。另一方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)。由于建筑企業(yè)可抵扣機(jī)械設(shè)備與原材料的采購(gòu)費(fèi)用形成進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣會(huì)減少固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額與存貨成本，進(jìn)而降低資產(chǎn)總額。

2.“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生影響。上文提及營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，產(chǎn)品成本中包含價(jià)內(nèi)稅，屬于價(jià)格構(gòu)成內(nèi)容。價(jià)外稅會(huì)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者使其承擔(dān)稅負(fù)，該變化會(huì)產(chǎn)生以下問題：（1）“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)須修訂關(guān)聯(lián)于工程造價(jià)的政策。營(yíng)業(yè)稅不再是工程造價(jià)的內(nèi)容，增值稅主要存在形式為價(jià)外稅，因此需結(jié)合新型稅收制度予以調(diào)整，同時(shí)還要對(duì)已公開招標(biāo)書內(nèi)容進(jìn)行修改。（2）增加建筑企業(yè)招標(biāo)難度。比如“營(yíng)改增”前編制招標(biāo)書原材料成本主要標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)票金額，“營(yíng)改增”后在計(jì)算原材料成本時(shí)需將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。而在實(shí)際招標(biāo)書編制過程中難以估計(jì)預(yù)測(cè)成本費(fèi)用中會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。在結(jié)算工程時(shí)計(jì)算收入只包含教育附加與城建稅等，沒有營(yíng)業(yè)稅。這就產(chǎn)生問題，在對(duì)招標(biāo)書進(jìn)行編制時(shí)應(yīng)將增值稅納入總價(jià)中，但是增值稅為價(jià)外稅，因此需深思如何對(duì)增值稅與工程成本關(guān)系予以有效處理以及對(duì)招標(biāo)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制等。（3）建筑企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)需結(jié)合新型定額標(biāo)準(zhǔn)，這就代表也要結(jié)合新型政策重新編制內(nèi)部定額。從該層面而言，“營(yíng)改增”并非單純改變稅制，還與國(guó)家基建方向與投資力度、預(yù)算報(bào)價(jià)、招投標(biāo)體系、房地產(chǎn)市場(chǎng)走向以及價(jià)格等有關(guān)，進(jìn)而會(huì)全面影響工程造價(jià)。

3.“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)主要依據(jù)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)科目，流程比較簡(jiǎn)單。比如，在計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”為借記，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”為貸記；在支付時(shí)，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”為借記，“銀行存款”為貸記。而“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜，例如一般納稅人的會(huì)計(jì)科目會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生變化，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”中其明細(xì)賬戶有9個(gè)。納稅人在進(jìn)行貨物購(gòu)買、繳納欠繳增值稅、繳納當(dāng)月增值稅、接受應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)不能單純作為同個(gè)會(huì)計(jì)科目，而要結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)計(jì)入相應(yīng)明細(xì)賬戶中。由此可知，“營(yíng)改增”后會(huì)增加建筑企業(yè)會(huì)計(jì)科目數(shù)量與種類，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方式更具復(fù)雜性，對(duì)會(huì)計(jì)核算后續(xù)處理產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

二、建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的應(yīng)對(duì)策略

（一）促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化對(duì)發(fā)票與成本的管理力度

當(dāng)前建筑企業(yè)合作方式多為聯(lián)營(yíng)，但是在采購(gòu)建筑材料時(shí)自負(fù)盈虧，未充分發(fā)揮聯(lián)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。部分建筑企業(yè)為減少成本開支會(huì)出現(xiàn)漏稅逃稅等不法行為。基于此建筑企業(yè)可在全國(guó)范圍內(nèi)開展建筑業(yè)務(wù)。地區(qū)差異使得稽查與稅收也存在差異，若對(duì)建筑企業(yè)監(jiān)督不力則會(huì)導(dǎo)致不索要發(fā)票以減少增值稅稅額對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行提升的事件，而？“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)需在網(wǎng)上認(rèn)證發(fā)票。此外，建筑企業(yè)需精細(xì)化管理不同地區(qū)的施工現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)而有效控制稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化稅收統(tǒng)籌管理

建筑企業(yè)可改造與更新機(jī)械設(shè)備，以有效降低增值稅額。當(dāng)前建筑企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)機(jī)械設(shè)備均為租賃，未及時(shí)更新與改造，導(dǎo)致建筑企業(yè)很少有資產(chǎn)可進(jìn)行增值稅抵扣。“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)資金成本投入增加，因此要仔細(xì)研讀當(dāng)前我國(guó)制訂的稅收政策，以強(qiáng)化稅收統(tǒng)籌管理。

（三）控制合同簽訂，科學(xué)付款

建筑企業(yè)在簽訂建筑合同時(shí)合同雙方需結(jié)合建筑設(shè)施與材料制訂條款以詳細(xì)說明。在簽訂合同于原料供應(yīng)商時(shí)建筑企業(yè)選取的原材料供應(yīng)商應(yīng)具備一般納稅人資格，且付款程序應(yīng)在獲得增值稅專用發(fā)票后。簽訂分包合同時(shí)建筑企業(yè)也需反復(fù)確認(rèn)承包方資質(zhì)，并約定增值稅專用發(fā)票由對(duì)方承擔(dān)。

（四）強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金流量的管控

在建筑企業(yè)中面臨的頑疾為工程款拖欠問題。若拖欠工程款即使企業(yè)將相應(yīng)發(fā)票開出并對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額予以繳納但是仍然無法獲得實(shí)際現(xiàn)金，這就要面臨巨大現(xiàn)金流壓力。因此建筑企業(yè)一定要強(qiáng)化對(duì)資金的管控，在最大程度上防止工程款拖欠事件出現(xiàn)，最終合理配置資金。可在簽訂合同時(shí)制訂相應(yīng)條款以懲罰工程款拖欠現(xiàn)象，借助法律措施與明文條款約束違規(guī)方行為。此外，建筑企業(yè)也應(yīng)在獲得工程款后再開具發(fā)票。

（五）強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)部控制

建筑企業(yè)采取的經(jīng)營(yíng)模式多為粗放型，總體水平與規(guī)模間差異較大，這種差異導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。實(shí)行“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)一定要更新自身經(jīng)營(yíng)管理理念，健全內(nèi)部控制體系，實(shí)行精細(xì)化管理并嚴(yán)格監(jiān)督以確保落實(shí)到位。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需充分履行監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)的職責(zé)，審計(jì)各種現(xiàn)金流入與流出業(yè)務(wù)，并基于此按時(shí)納稅。同時(shí)，建筑企業(yè)還需控制全部涉稅工作，對(duì)內(nèi)部控制制度予以建立健全，并將其作為內(nèi)控工作的主要標(biāo)準(zhǔn)。此外，為確保內(nèi)部控制工作效果建筑企業(yè)還要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平與職業(yè)道德素質(zhì)，并賦予內(nèi)控人員獨(dú)立性，以營(yíng)造優(yōu)良內(nèi)控環(huán)境，提升財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而更好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的影響。

結(jié)束語

總而言之，實(shí)行“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)造成巨大影響，不僅表現(xiàn)在積極方面，而且還帶來較多挑戰(zhàn)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推動(dòng)空間會(huì)更大，也將會(huì)發(fā)展得更完善。當(dāng)前，建筑企業(yè)在具體經(jīng)營(yíng)過程中其抵扣鏈條還缺乏完善性，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的逐步深入，建筑企業(yè)須加快步伐，在試點(diǎn)前積極調(diào)整，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造優(yōu)良稅收政策發(fā)展環(huán)境，并將“營(yíng)改增”作為發(fā)展契機(jī)，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控水平，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。建筑企業(yè)只有抓住“營(yíng)改增”帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，在積極應(yīng)對(duì)下不斷提升自身實(shí)力，才能夠保障企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]