施工企業稅收籌劃問題研究

吳俊

摘 要：稅收籌劃是指在不違反現行稅法政策的前提下，通過對對經營管理等涉稅事項進行科學的決策、合理和周密的安排，以達到納稅人的稅收利益最大化的目的。在現實經營過程中，各行業都會存在著稅收籌劃的經營安排。以施工企業為研究對象，深入分析其稅收籌劃的可能性，并提供科學的納稅籌劃方法。

關鍵詞：施工企業；稅收籌劃；可能性；方法

中圖分類號：F830 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）03-0090-02

引言

從自利原則的角度出發，企業實施稅收籌劃是非常必要的。特別是施工企業，從目前的市場環境來看，施工企業面臨的環境并不好，首當其沖的是，工程款拖欠現象經常發生，建筑施工企業資金難以周轉。并且，近幾年的物價水平不斷上漲，勞動力的成本也在不斷上漲，這大大增加了施工企業的成本。因此，為了保障流動資金的充足，降低納稅成本，施工企業進行納稅籌劃十分必要。收稅籌劃的具體內容應結合施工企業的經營特點和稅法的規定，本文接下來將結合施工企業的特點來闡述納稅籌劃的方式。

一、施工企業納稅籌劃的可能性

首先，施工項目周期較長，有些項目的工期持續好幾年，從會計上和稅法上，都認同施工企業采用按照完工程度確認收入，完工程度存在主觀性，并且，在施工期內，不確定因素較多，這使得納稅籌劃具有可能性。其次，施工企業的很多施工項目并不位于公司的注冊，且異地施工項目所占的比重較高，分支機構眾多，這就為企業利用不同組織形式進行納稅籌劃提供了空間。再者，施工企業的經營方式多種多樣，施工項目的規模和資金需求量較大，一家企業很難獨自完成，經常出現承包、分包的情況，分包比例錯綜復雜，經營方式的復雜性也為納稅籌劃提供了空間。

二、施工企業的納稅籌劃方法

（一）積極行進納稅時間籌劃

納稅時間籌劃并不會帶來稅款的減少，而是推遲了稅款的繳稅時間，納稅時間籌劃應配合施工企業的流動性，流動性較差時，推遲納稅時間，暫時減少現金的流出，避免流動性的惡化，流動性較強，資金充裕的情況下，適當增加納稅款項，減輕其他時間的繳稅壓力。

依據中國稅法規定，建筑施工企業可以按照完工工程量或工程進度進行收入的確定。施工企業項目一般工期較長，少則幾個月，多則好幾年，在一個會計期間內竣工的項目極少，可以忽略不計。因此，企業應當合理地確認相關的工程結算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實現無息使用繳稅資金。

（二）通過組織形式進行納稅籌劃

施工企業的異地項目較多，分支機構自然較多，有條件包含下屬子公司的集團公司，很多施工企業適當地選擇子公司、分公司和局指揮部的組織形式，以此實現集團公司的內部各個納稅主體之間利益協調和平衡，進一步降低集團公司的稅收負擔。不同的施工合同的盈利能力是不一樣的，各地區、各企業享受的所得稅的稅率不同，企業集團可以將施工利潤高的任務分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補虧損的政策，也可以利用高稅率的公司少盈利，低稅率的公司多盈利，達到降低整個集團公司稅負的目的。還可以通過合理分配總機構管理費方式平衡稅負，稅法規定母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式。

（三）對物資、設備計稅依據的納稅籌劃

中國2009年頒布的《營業稅暫行條例實施細則》規定：“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾性勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。”也就是說，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業額都包括工程所用的原材料和其他的物資價款，但是，不含建設方提供的設備價款。工程物資在營業額中所占的比重較高，對于營業稅的計稅依據影響較大，建設單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業的計稅依據也會相應較高；而若是施工企業購料，因為建筑施工企業長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關系的材料供應商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應降低了營業稅計稅依據，達到了節稅的目的。關于設備價款，建筑施工企業在從事安裝工程作業時，應盡可能地不將機器設備的價值作為安裝工程的產值，只是負責安裝工作，由建設單位提供設備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅的目的。例如，甲建筑安裝企業承包建設單位乙的設備安裝工程，雙方協商規定，由安裝企業甲提供并負責安裝設備，工程總價款為1 000萬元，其中含安裝費200萬元。則甲企業應當繳納營業稅1 000×3%=30萬元。若是由建設單位乙自行采購設備，甲企業只負責安裝業務，只收取安裝費200萬元，則應繳納營業稅200×3%=6萬元，與籌劃前相比，可節稅24萬元。

（四）兼營、混業銷售行為進行納稅籌劃

兼營行為，主要是指納稅人從事的經營活動中既包括應征增值稅貨物的銷售或勞務（指加工、修理修配勞務）的提供，又涉及應征營業稅的勞務。根據稅法的一般規定，對于施工企業，如果不分開核算的話，一并征收營業稅，分開核算的話，分別征收增值稅和營業稅。

例如，某建筑裝飾裝修公司既提供裝修勞務，又銷售各種裝飾裝修材料。當月，銷售裝修裝飾材料取得不含稅銷售額90萬元，同時又為客戶裝飾辦公室，取得勞務收人50萬元，銷售收入與勞務收入沒有從屬關系，本月可扣除的進項稅額共12萬元。未分別核算，貨物和非應稅勞務一并繳納增值稅：應納增值稅=90×17% +50÷（1+17%）×17%-12=10.56（萬元）；分別核算，貨物銷售繳納增值稅，勞務提供繳納營業稅：應納增值稅=90×17%-12 =3.3（萬元），應納營業稅=50 × 3%=1.5（萬元），共納流轉稅稅額=3.3+1.5=4.8（萬元）。兩種核算情況下的稅負差異為5.76萬。所以，施工企業在日常核算中應注意兼營行為的分開核算。

結束語

上文已經指出，納稅籌劃對于施工企業的意義重大，施工企業應重視納稅籌劃的工作，爭取稅收收益最大化。納稅籌劃的方法有許多，納稅籌劃的具體內容應結合施工企業的組織特征和業務特征，施工企業的財務人員應積極探索適合本企業的納稅籌劃方法，為企業帶來經濟效益。

參考文獻：

[1] 孫立紅.談施工企業營業稅納稅籌劃[J].合作經濟與科技，2014，（5）.

[2] 劉麗麗.施工企業納稅籌劃特點及其相關問題[J].合作經濟與科技，2014，（16）.[責任編輯 陳丹丹]