騙取國(guó)家財(cái)政資金的手段及其查賬方法

周先海

騙取國(guó)家財(cái)政資金是指黨和國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、國(guó)有和集體企業(yè)、事業(yè)單位采取虛報(bào)冒領(lǐng)等欺騙方式騙取國(guó)家財(cái)政撥款、退稅款或補(bǔ)貼的行為。其主要特征一是行為的主體是黨和國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、國(guó)有和集體企業(yè)、事業(yè)單位及其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員;二是主觀上具有直接故意;三是客觀上實(shí)施了以虛報(bào)冒領(lǐng)等欺騙方式騙取國(guó)家財(cái)政撥款、退稅款或補(bǔ)貼的行為;四是侵犯的客體是國(guó)家財(cái)政管理秩序。

一、騙取國(guó)家財(cái)政資金的主要手段

1.虛報(bào)或重報(bào)項(xiàng)目，騙取財(cái)政撥款。

2.虛報(bào)預(yù)算支出，騙取財(cái)政撥款。

3.虛報(bào)產(chǎn)量、銷(xiāo)量、面積、人數(shù)、飼養(yǎng)量等數(shù)量，騙取財(cái)政補(bǔ)貼。

4.弄虛作假，騙取退稅款。

5.政策性虧損企業(yè)虛報(bào)虧損，騙取虧損補(bǔ)貼。

6.行政事業(yè)單位虛報(bào)人數(shù)，騙取行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

二、騙取國(guó)家財(cái)政資金的查賬方法

財(cái)政撥款、退稅款或補(bǔ)貼一般單位都放在“財(cái)政撥款”或“專項(xiàng)撥款”、“應(yīng)交稅金”、“補(bǔ)貼收入”、“利潤(rùn)分配”賬內(nèi)，也有的放在往來(lái)賬內(nèi)，審查有無(wú)騙取國(guó)家財(cái)政撥款、退稅款或者補(bǔ)貼的行為，主要是通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及取得和支付財(cái)政撥款、退稅款或補(bǔ)貼的其他資料，并找被審查單位的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)等相關(guān)人員了解核實(shí)。審查時(shí)應(yīng)區(qū)分不同財(cái)政撥款、退稅款或補(bǔ)貼類別進(jìn)行。

1.審查以申報(bào)項(xiàng)目為依據(jù)的財(cái)政撥款。

有無(wú)以虛報(bào)或重報(bào)項(xiàng)目騙取財(cái)政撥款，關(guān)鍵就是要審查所報(bào)的項(xiàng)目是否存在，規(guī)模是否與實(shí)際相符，是否屬于該項(xiàng)財(cái)政撥款范圍內(nèi)的項(xiàng)目，在此之前或與此同時(shí)、在此之后是否又申報(bào)了其他方面的財(cái)政撥款。審查的方法主要為：一是審查可行性研究報(bào)告及其批復(fù)等項(xiàng)目申報(bào)資料，看是否存在疑點(diǎn)或問(wèn)題。二是審查建設(shè)合同、設(shè)計(jì)圖紙、施工記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等項(xiàng)目實(shí)施資料，看是否存在疑點(diǎn)或問(wèn)題。三是追查項(xiàng)目資金去向，看是否存在疑點(diǎn)或問(wèn)題。四是審查工程預(yù)、決算，核實(shí)有無(wú)采取虛構(gòu)或故意抬高工程預(yù)、決算造價(jià)騙取國(guó)家財(cái)政資金。五是深入實(shí)地，看項(xiàng)目的建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否與申報(bào)、審批和驗(yàn)收的相符，要注意防止被檢查單位采取“張冠李戴”的手段用其他資金實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行頂替的情況。六是深入國(guó)土、城建、環(huán)保和實(shí)施項(xiàng)目可行性研究、設(shè)計(jì)、施工等的相關(guān)部門(mén)、單位調(diào)查了解，深入群眾中走訪座談特別是暗訪，可以掌握到項(xiàng)目申報(bào)實(shí)施的實(shí)際情況和發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的線索。對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或問(wèn)題要深入進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

2.審查以預(yù)算支出為依據(jù)的財(cái)政撥款。

有無(wú)以虛報(bào)預(yù)算支出騙取財(cái)政撥款，關(guān)鍵就是要審查上報(bào)申請(qǐng)財(cái)政撥款的預(yù)算支出是否客觀真實(shí)。在撥款未使用前或以該項(xiàng)撥款為用途的支出發(fā)生不多時(shí)，主要審查預(yù)算是否根據(jù)實(shí)際需要編制，審查時(shí)，對(duì)已發(fā)生了部分支出的，要把已發(fā)生的部分支出作為參考;在以該項(xiàng)撥款為用途的支出大部分或全部入賬后，主要審查實(shí)際支出與預(yù)算支出是否相符，對(duì)支出只發(fā)生大部分或只有大部分入賬的，還要把未發(fā)生或未入賬的部分考慮進(jìn)去，如實(shí)際支出明顯小于預(yù)算支出，要查明是否屬于有意加大預(yù)算數(shù)額騙取財(cái)政撥款的行為。審查實(shí)際支出時(shí)還要注意有無(wú)把不屬于該項(xiàng)撥款的其他支出塞入其中的情況。

3.審查以相關(guān)數(shù)量為依據(jù)的財(cái)政補(bǔ)貼。

有無(wú)以虛報(bào)產(chǎn)量、銷(xiāo)量、面積、人數(shù)、飼養(yǎng)量等騙取財(cái)政補(bǔ)貼，關(guān)鍵就是要審查獲得財(cái)政補(bǔ)貼的相關(guān)數(shù)量是否真實(shí)。審查產(chǎn)量是否真實(shí)，主要是將產(chǎn)成品賬與產(chǎn)品入庫(kù)單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)保管賬等相核對(duì)，并要注意實(shí)地檢查庫(kù)存量及核實(shí)期初庫(kù)存量和本期發(fā)出量。審查銷(xiāo)量是否真實(shí)，主要是將銷(xiāo)售收入賬與產(chǎn)（商）品賬、銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)或存根聯(lián)、產(chǎn)（商）品出庫(kù)單、產(chǎn)（商）品倉(cāng)庫(kù)保管賬等相核對(duì)，并要注意實(shí)地檢查庫(kù)存量及核實(shí)期初庫(kù)存量和本期入庫(kù)量。審查面積是否真實(shí)，應(yīng)將上報(bào)面積與有關(guān)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、資產(chǎn)等資料相核對(duì)，并要注重到實(shí)地去調(diào)查核實(shí)。審計(jì)人數(shù)、飼養(yǎng)量是否真實(shí)，應(yīng)將上報(bào)人數(shù)、飼養(yǎng)量與相關(guān)的記錄資料相核對(duì)。審查相關(guān)數(shù)量是否真實(shí)，還可以應(yīng)用相關(guān)分析法和比較分析法進(jìn)行分析，如審查油菜播種面積就可以根據(jù)購(gòu)入油菜種的數(shù)量或收獲油菜子、榨得菜油的數(shù)量進(jìn)行相關(guān)分析，審查產(chǎn)量、銷(xiāo)量等可以與上期或歷史最好水平等進(jìn)行比較分析。

4.審查退稅款。

退稅主要有三種情況，一是已繳交的稅款按照稅法規(guī)定給予退回，如出口退稅;二是多交了的稅款按照稅法規(guī)定給予退回;三是已繳交的稅款因情況發(fā)生變化而按照稅法規(guī)定給予退回，如交易被依法撤銷(xiāo)。有無(wú)弄虛作假騙取退稅款，關(guān)鍵就是要審查辦理退稅的項(xiàng)目是否符合退稅政策，計(jì)算退稅款所依據(jù)的事實(shí)是否客觀，使用的退稅率是否符合規(guī)定，所交的申請(qǐng)辦理退稅的稅金是否真實(shí)，辦理退稅的時(shí)間是否超過(guò)規(guī)定的期限，退稅額的計(jì)算是否正確。

5.審查以政策性虧損為依據(jù)的財(cái)政補(bǔ)貼。

政策性虧損企業(yè)有無(wú)虛報(bào)虧損騙取虧損補(bǔ)貼，關(guān)鍵就是要審查上報(bào)的政策性虧損額是否真實(shí)。為此，首先要審查所報(bào)的虧損是否屬于政策性虧損，有無(wú)把非政策性虧損也混入政策性虧損中的情況。其次要通過(guò)審查收入是否全部入賬，有無(wú)隱瞞、截留收入的情況;“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶所歸集的金額是否正確，有無(wú)虛增支出、多記費(fèi)用的情況;有無(wú)利用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶虛增成本的情況;產(chǎn)品成本的計(jì)算，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無(wú)提高產(chǎn)品成本和多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的情況;應(yīng)交稅金的計(jì)算是否正確;核實(shí)政策性虧損額的計(jì)算是否正確。

6.審查以人數(shù)為依據(jù)的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

有無(wú)虛報(bào)人數(shù)騙取行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)，關(guān)鍵就是要審查上報(bào)獲得行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的人數(shù)是否真實(shí)。審查時(shí)主要是將上報(bào)的人數(shù)與人員編制、人事檔案、人員職責(zé)分工、工資發(fā)放表、考勤記錄等相核對(duì)，核實(shí)上報(bào)的人數(shù)與實(shí)際數(shù)是否相符、所報(bào)人員是否屬編制和組織人事部門(mén)確認(rèn)的人員，有無(wú)故意虛報(bào)人數(shù)騙取行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的行為。

（作者單位：銅鼓縣國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)）