論會計信息相關性與可靠性的沖突問題

山東工商學院會計學院 宋劍

論會計信息相關性與可靠性的沖突問題

山東工商學院會計學院 宋劍

摘 要：會計是全部經濟管理活動的基礎，會計信息相關性與可靠性的沖突問題是現代會計理論領域的重要課題。相關性與可靠性是會計信息最主要的兩個質量特征，信息相關性的目的與決策目標相關，可靠性則是真實地反映出過去的事實。這兩者之間存在明顯的沖突，致使會計信息的相關性和可靠性難以同時具備，從而很大程度上影響了會計準則的制定、會計政策的選用以及會計目標的實現。因此，有必要對會計信息的相關性和可靠性的沖突問題進行研究。

關鍵詞：會計信息 相關性 可靠性

1 會計信息相關性與可靠性相關概述

1.1 會計信息相關性與可靠性定義

1.1.1 會計信息的相關性

相關性指的是會計信息和使用者所決定計劃之間的關系，會計信息對使用者所決定的計劃有一定的用途和作用。美國財務會計準則委員會認為，會計信息有利于投資者、債權人等使用者的投資和信貸決策，能夠幫助使用者對其過去、現在和未來做出準確的估測，讓使用者在決策中擁有改變結果的能力。在我國企業會計制度中也明確提出，企業所提供的會計信息能夠真實地體現出企業的財務情況、經營過程及現金流量，實現使用者對會計信息的需求。會計信息的真實性和使用者的決策密切相關，會計信息價值的大小有利于使用者做出正確的決策。

1.1.2 會計信息的可靠性

美國財務會計準則委員會在會計編制和提供財務報表的框架中認為：如果會計信息沒有嚴重的失真，就能成為使用者的決策依據，所以會計信息具有一定的可靠性。在我國企業會計準則中也對此有明確的規定：會計核算的依據是真實發生的交易或活動。會計信息只有在真實客觀的情況下才具有可靠性，才有利于使用者做出正確的決策。

1.2 會計信息相關性與可靠性的辯證關系

1.2.1 二者之間的矛盾性

相關性為使用者提供所需要的會計信息，而可靠性讓使用者更加放心地使用社會信息。相關性和可靠性之間有時候相輔相成，有時候又自相矛盾。比如說，為了提高會計信息的相關性，企業可以擴寬會計反映的范圍或者改變會計的計算方法，而降低了會計信息的可靠性。這種現象充分說明，會計信息相關性非常大，但是可靠性卻不高。所以，企業會計人員在實際操作中需要根據職業判斷和工作需求，衡量會計信息的相關性和可靠性。

1.2.2 二者之間的一致性

會計信息的相關性和可靠性都有利于使用者做出正確的決策，都是從使用者的立場進行分析。雖然會計信息的相關性和可靠性不一定都對會計信息的有用性起到作用，但都必須在會計信息有用性的作用下統一進行。如果會計信息具有可靠性，卻和使用者的需求背道而馳，會計信息不會因為沒有相關性而失去可靠性的意義。因此，會計信息的相關性和可靠性是相互存在的，他們共同影響或決定會計信息的有用性。

2 會計信息相關性和可靠性的沖突表現

2.1 會計信息披露方面

財務會計在以會計準則為前提下，傳統信息的獲取是通過確認、計量、登記、報告及審計之后，以財務報告的形式提供給會計信息的使用者，進而保障會計信息具有一定的可靠性。為了能夠滿足使用信息者的要求，往往會在財務報告中添加一些相關性的信息，這些信息中，一部分信息沒有遵守會計原則或者是沒有辦法進行審計。因此，雖然提高了會計信息的相關性，卻造成會計信息可靠性降低了保障。

2.2 目標定位角度

會計相關性主要偏向未來對提高會計信息的預估價值，以決策者的目的為主要趨向；可靠性則偏好于過去，強調以會計人員的中立態度反映真實的信息。目標定位存在較為明顯的差異，這就決定了二者之間存在著不可避免的沖突。

2.3 財務報告變革引發的兩者沖突

隨著我國社會的不斷發展，資本市場也越來越完善，企業利潤獲取的渠道越來越多，利益相關者也越來越豐富，企業會計信息也由原來的受托責任觀向決策有用觀轉變。會計信息為財務決策者提供決策依據，這就需要對財務信息進行相關的披露，這也增加了會計信息相關性和可靠性的沖突。

2.4 會計核算基礎引發的兩者沖突

在企業的會計核算中將權責發生制作為基礎已經是國際通過的會計準則。因為權責發生制能夠完全適應會計信息可靠性和相關性的雙重要求，既能真實反映企業會計信息，又能體現出會計信息的實質性。但是值得關注的是，權責發生制非常容易受到利潤的干擾，一些企業為了獲取更多的利潤，利用權責發生制進行非法操作。所以，權責發生制不如收付實現制的相關性。

3 會計信息相關性與可靠性的權衡

3.1 權衡相關性和可靠性的基本依據

從財務報告目標的角度分析，會計信息質量特征已達成一種共識。財務報告目標的認識通常包括受委托責任觀和決策有用觀兩種觀點。無論在宏觀環境中還是微觀環境中，財務報告目標所使用的觀點都各不相同。

從受委托責任的會計目標的角度分析，可靠性比相關性重要。通常受委托責任觀認為，財務報告中主要記錄的是企業之前真實存在的會計信息，主要強調信息的可靠性。一般，在經濟發展初期、市場環境不穩定、公司治理結構以內部治理為導向的前提下，受委托責任觀占有一定優勢。

從決策有用觀的會計目標的角度分析，相關性比可靠性重要。決策有用觀被應用的主要原因是，隨著經濟快速發展，尤其在證券市場和股份公司的發展中，股東和投資者都要憑借會計信息進行交易或決策。由于決策是面向未來的，具有長遠性，而前瞻性的信息和決策密不可分。因此，相關性和可靠性在決策有用觀中，相關性更為重要。

3.2 會計信息相關性與可靠性的現實選擇

受委托責任觀通常強調的是會計信息的可靠性，而決策有用觀則看中會計信息的相關性。對使用者而言，有用的會計信息既有相關性又有可靠性。相關性和可靠性是有用信息的前提，兩者之間缺一不可。若要會計信息的相關性和可靠性達到平衡狀態，首先需要解決的問題是怎樣最大化滿足使用者的決策需求。有時候會計信息具有很強的相關性卻沒有可靠性，有時候具有非常強的可靠性卻沒有相關性。這時，選擇最可靠信息中的最相關信息最為恰當。

在所交易的活動中包括未解決的不確定活動將影響到信息的可靠性。既具有相關性又具有可靠性的會計信息難以實現。其原因有兩點：第一點，使用者數量眾多，而且需求各不相同，因此要滿足使用者各自需求的相關性信息難以實現；第二點，可靠性具有一定的相對性，事后反映的特征、會計估測和職業判斷的存在及眾多計量方法和計量屬性等都阻礙了信息的可靠性。因此，公司應該結合自身的實際情況進行合理選擇，通常信息的相關性和可靠性受到同樣的重視。如果片面地對某一方面進行改進，而無視另一方面；或是不去考慮綜合環境知識、一味地提高信息的可靠性和相關性的做法是不可取的。

4 改善會計信息相關性與可靠性的對策和建議

4.1 加強對會計相關性和可靠性的協調力度

隨著我國經濟的快速發展，決策的實用性已經受到各個信息使用者的關注，因此會計信息的相關性也逐漸受到重視。財務報告所展現出來的非財務信息和社會責任信息越有效，那么越能彰顯其存在的價值和作用。在追求會計相關性的過程中，一定要注意切勿損壞會計的基礎——可靠性。因為，如果會計信息的可靠性一旦失去或分離，那么會計信息原本的價值也就不復存在。會計信息相關性和可靠性存在矛盾性，又在矛盾中需要尋求二者的平衡點。鑒于短期內二者之間是無法實現完全的統一和協調，因此，就需要在保障基本的信息可靠性前提下，提高會計相關性是當前最好的方式。同時重點關注相關性和可靠性的協調途徑，為完善現代企業制度和社會資本市場構建良好的會計環境。

4.2 加強行業監管力度

對行業的會計核算標準進行統一規范，各企業在執行統一的會計政策和會計估計時要按照一定的標準，不可過于隨意，如果遭遇特殊狀況，需要變更事項，那么必須經過行業主管部門審批才能更正。

首先，完善監管機制。國家相關部門要完善會計信息監管機制。第一，明確各部門的職責劃分，確立會計信息的監管責任；第二，制定一套長期的調查機制，定期或不定期地抽查企業會計信息；第三，要設立健全的政治機制，徹底避免只檢查不處罰的問題。

其次，加強監管力度。在內部設立約束機制，完善企業內部財務規范制度，遵守會計核算程序來進行，進而為企業提供真實、可靠及全面的會計信息參考，促進我國會計核算體系的順利發展；完善社會監督機制，通過國家管理部門出臺健全的法規，對會計信息披露的質量、范圍和時限作出統一標準，對于違反規定的企業依法懲處，促進會計信息質量的提高。

4.3 強化財務公開

應該將會計報表用戶通過會計報表判斷企業的經營成果和財務狀況，并據以作出正確的投資或者經營決策，就必須強化財務公開。企業的財務公開，不但要公開企業的財務報表，還要公開反映經營成果的利潤表以及現金流量表，并且還應該公開其報表附注，繼而確保會計信息質量達到基本的標準。

4.4 提高財務人員綜合素質

人才是會計信息化建設成功與否的關鍵，企業必須將對人才的培養放在會計信息系統建設的首位。要想科學高效地運用會計信息，企業就需要具備在管理和決策能力方面的高素質會計人才，企業會計人員除了要具備扎實的會計專業理論知識和豐富的實踐經驗外，還需要掌握對會計信息的判斷和處理能力。

財務人員要認真學習《會計法》的理論知識，增強財務人員職業道德，提高財務人員的職業操守，使財務人員在處理業務的過程中大大降低出現差錯的幾率。然后企業要設立明確的內部和外部培訓計劃，定期和不定期地為財務人員傳授新的專業知識，為財務人員提供行業知識培訓，開拓財會人員的視角，提升職業技術水平，保障財務人員有足夠的能力提供真實的會計信息。

5 結語

可靠性是我國會計信息最主要的質量特征，但也不能忽視會計信息相關性特點，如果可靠性信息失去了相關性，那么就會變得毫無價值。隨著我國經濟水平的不斷提升，對相關性信息的要求標準也越來越高。當前，我國會計信息在來源方面和披露方面都存在一定的問題。這就需要企業要以完善的會計核算與財務管理制度為基礎，選擇符合企業實際情況的會計改革模式，在信息可靠性的基本保障前提下，兼顧相關性是我國財務人員在二者之間做出的最好選擇。

參考文獻

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中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)08(c)-031-03