淺談國庫集中支付制度對行政事業類預算會計的影響

劉娟

淺談國庫集中支付制度對行政事業類預算會計的影響

劉娟

本文首先對相關背景作出了概述，接著從國庫集中支付制度對行政事業類預算會計的影響為切入點，分析了會計制度的頒布對預算會計產生的影響、國庫集中支付制度的實施對支付實現制的會計基礎產生的沖擊，最后對行政事業單位預算會計的改革提出了相關建議，以期對國庫集中支付制度的研究工作提供參考和建議。

國庫集中支付制；行政事業；預算會計

一、相關背景概述

在我國的會計體系中，不僅包括了企業會計和非營業組織會計，同時也包括了行政事業類預算會計，即政府會計。近年來，由于我國市場經濟的不斷改革，政府公共財政體制的改革工作也開始進入到一個全新的發展階段，特別在國庫集中支付制度的改革上，其改革工作越來越向深層次的方向發展。此外，國庫集中支付制度的改革，在一定程度上加快了國家公共財政體制的改革進程。

二、國庫集中支付制度對行政事業類預算會計的影響

（一）會計制度的頒布對預算會計產生的影響

首先，國庫集中支付制度雖然對我國的財政管理意義重大，但行政事業類預算會計在該制度的實施過程中，卻產生了諸多問題，而財政部門對會計預算的管理不到位，對固定資產的核算不準確就是最具代表性的兩大問題。根據會計計量原則要求，不論什么性質的單位都應該把擁有的固定資產準確、無誤的反映在賬面上，但在政府部門中，因為計量行政事業單位固定資產的過程并不復雜，所以在反映賬面時，不用折舊計提固定資產，只需將固定資產的原始數值記錄在賬面上即可。這種做法雖然為預算會計帶來了許多工作便利，但會相應造成固定資產的實際價值難以查詢，資產減值與資產使用的具體數據也無法提取的問題，這就使得賬面記錄的固定資產會產生數值上的偏差，且無法吻合資產的實際價值，進而導致不能準確計算實際的運營成本。

其次，行政事業類預算會計在對單位的固定資產進行核算時，如果不在會計期間里平均地反映出資產的損耗指數，那么整個核算過程就缺少了必要的合理性，財政機關對會計的監管力度也會因此大大降低。

再次，會計報告所蘊含的財務信息過于單一也是其中的影響之一。在行政事業單位中，會計報告的主要體現形式是政府預算報告，相較于企業和非營業性組織而言，政府預算報告的內容比較簡單、單一，往往只反映單位收支方面的預算情況和決算情況，這種報告模式雖然制作不繁雜，但單位的具體財務信息卻難以全面的反映出來，會計的相關職能也無法充分體現。

最后，在國庫集中支付制度的框架下，會計預算的管理范圍會逐漸擴大。在過去的會計預算模式中，政府的會計核算范圍常常只體現在直接撥款上，因此難以準確的反映出政府資金的運作結果。然而，由于我國的市場經濟體制開始呈現出逐漸深化的改革勢態，行政事業類會計的預算要求也越來越嚴格，這就使得政府的投資形式不能只局限在單一的結構層面上，而是要在多元化發展的理念下，設制出新型的直接控股形式或間接控股形式，在設制過程中，就會自然而然的對行政事業類會計的預算工作提出更多要求。與此同時，國庫支付集中制度的改革也進一步突出了這一發展訴求，即讓市場化的財政資金與國有股份從會計預算管理范圍中獨立劃分出去，讓會計預算活動只體現在當期的支出核算環節中。

（二）國庫集中支付制度的實施對支付實現制的會計基礎產生的沖擊

在會計計量形式上，我國的行政事業單位大都采用的是收付實現制度。在收付實現制度中，會計預算只記錄本期產生的實際收入與支出業務，而忽略了本期的負擔支出業務與收入計量業務，這導致行政事業單位無法在會計預算活動中全面反映出財務的實際狀況，讓會計工作者容易在預算過程中出現誤判或錯誤結算本期費用的情況，進而掩蓋債務狀況，最終讓政府的預算管理能力不斷削弱。同時，由于收支的計量活動不是在實際權責期間計量基礎上來完成的，因此往往會造成收支匹配不合理，管理層也無法準確獲取到收支結余的財務信息，這無疑加大了財會工作人員在收支平衡與預算準確方面的工作難度。

我國的會計準則明確規定，行政事業類預算會計的預算方式要以收付實現制為主，但為了達到核算單位經營性收支業務的目的，預算會計往往會采用權責發生制度。與權責發生制相比，收付實現制在核算上更具有明顯的優勢。收付實現制具有簡便快捷和易于理解的特點，在核算過程中對會計技術的要求較少，會計報表也容易編制，而且提供的現金指標能更加準確無誤，單位資金實際的收支情況也能在賬面上完整的表現出來。因此，采取收付實現制的預算會計，在現金的管理水平上會更優于其他會計，預算超支的情況也很少發生。

具體分析收付實現制可以發現，收付實現制主要關注的是現金的實際收支情況，其核算標準集中體現在實際收支款項方面，從而讓單位產生的本期收支費用更加清晰明了，易于確認。因此，當發生收支情況不一致的情況時，收付實現制的弊端也就暴露出來，即行政事業單位在社會服務中產生的費用無法在會計期間能得到真實的反映，不僅難以計量出可靠的財政數據，且行政事業單位資源的使用效率也無法得到實質上的提高。

行政事業單位的會計核算活動相對簡單，建立在收付實現制上的會計核算活動，無需提折舊費單位的固定資產，只記錄固定資產的指出與收入的情況即可，如此一來，固定資產的實際損耗情況便不能得到真實的反映。不僅如此，在支付實現制核算環境下，會計的核算活動也不能準確辨別出經常性支出與資本性指出，這使預算會計在計算行政事業單位的資產規模時，常常會出現計算不準確的現象，因此單位的資產信息也會表現出失真的狀態，長時間下來，會對行政事業單位的資產管理和資產控制產生不利的影響。

三、行政事業單位預算會計改革的建議

第一，對單位的收支核算采用權責發生制，讓國庫集中支付制度的改革由基層工作人員逐漸擴散到上級管理層中。此外，對公共的資金支出核算也采用權責發生制，讓經費支出仍可通過收付實現制來進行會計核算。

第二，在財政部門中廣泛采用國庫集中收付制度，使會計的預算監管職能得到充分的展現。但需要注意的是，在國庫集中首付制度的實施過程中，財政部門不能忽略了會計預算的運作意義，更不能忽視會計預算環節中的管理工作。因此，財政部門應該將會計預算活動納入到重點管理對象中，增強行政事業類預算會計的監管意識，尤其在會計的基礎工作部分，要培養會計的專業技能與操作技能，從而在本質上使監管效率得到提升。

結語

由于我國公共財政體制的改革進程越來越快，使行政事業類的會計預算性質發生了較大的變化。在這樣的財務環境下，行政事業單位要深入改革單位的預算會計活動，從而讓政府的財政體制更能滿足改革的具體需要。

[1]張鋒.淺析國庫集中支付制度對行政事業單位預算會計的影響[J].行政事業資產與財務,2013.

[2]劉洋.淺析國庫集中支付制度對行政事業單位預算會計影響[J].商業經濟,2013.

（作者單位：長江委水文局漢江水文水資源勘測局）