審計(jì)理論與實(shí)踐一體化學(xué)習(xí)研究

彭遠(yuǎn)鳳　高　紳

審計(jì)理論與實(shí)踐一體化學(xué)習(xí)研究

彭遠(yuǎn)鳳高紳

審計(jì)課程抽象、晦澀，為了更好地實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育目標(biāo)，響應(yīng)我院課程改革號(hào)召，我們依托“大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目——審計(jì)理論與實(shí)踐一體化學(xué)習(xí)訓(xùn)練計(jì)劃”進(jìn)行了審計(jì)理論與實(shí)踐一體化學(xué)習(xí)探索，訓(xùn)練效果良好，被訓(xùn)練學(xué)生收獲頗多。

理實(shí)一體化；初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；詢證函

一、審計(jì)理論與實(shí)踐一體化學(xué)習(xí)研究背景

審計(jì)課程具有以下特點(diǎn)：第一，是一門(mén)綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，該門(mén)課程融合了多門(mén)學(xué)科的知識(shí)和內(nèi)容；第二，審計(jì)理論很抽象，學(xué)生沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)，難以理解。第三，審計(jì)實(shí)務(wù)很靈活、很豐富、操作難。這些特點(diǎn)使得審計(jì)教學(xué)難度比較大，甚至出現(xiàn)老師不愿教審計(jì)，學(xué)生不愿學(xué)審計(jì)的情況。常常是老師辛辛苦苦講了半天，學(xué)生還是很迷茫，覺(jué)得理論很枯燥，不知道在工作中是否能用到、怎么用。目前審計(jì)教學(xué)基本上都是理論與實(shí)踐相互分離的，是相互獨(dú)立的課程，一般分兩個(gè)學(xué)期完成。如果在教學(xué)上繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的理論和實(shí)訓(xùn)教學(xué)各自獨(dú)立進(jìn)行的方法，已很難實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育教學(xué)的目標(biāo)。

近年我院在大力推動(dòng)課程改革，要求課程對(duì)應(yīng)具體工作崗位，在課程中增加更多動(dòng)手環(huán)節(jié)，教給學(xué)生更多的崗位技能，為了適應(yīng)職業(yè)教育教學(xué)目標(biāo)，培養(yǎng)技能型人才，響應(yīng)我院課改號(hào)召，我們申報(bào)了“大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目——審計(jì)理論與實(shí)踐一體化學(xué)習(xí)訓(xùn)練計(jì)劃”。項(xiàng)目期一年，設(shè)指導(dǎo)教師兩名，被訓(xùn)練學(xué)生兩名（其中一人為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）。該訓(xùn)練計(jì)劃作為本項(xiàng)目指導(dǎo)教師主持的課題“基于校企合作的《審計(jì)理論與軟件實(shí)訓(xùn)》理實(shí)一體化課程改革研究”的子項(xiàng)目、支撐成果。是該課題研究?jī)?nèi)容運(yùn)用于教學(xué)實(shí)踐的前期嘗試。

二、“審計(jì)理論與實(shí)踐一體化訓(xùn)練”簡(jiǎn)介

“理實(shí)一體化”教學(xué)法即理論與實(shí)踐一體化教學(xué)法。這是職業(yè)學(xué)校專業(yè)教學(xué)中探索創(chuàng)新的一種新的教學(xué)模式。突破以往理論與實(shí)踐相脫節(jié)的現(xiàn)象，教學(xué)環(huán)節(jié)相對(duì)集中。通過(guò)設(shè)定教學(xué)任務(wù)和教學(xué)目標(biāo)，讓師生雙方邊教、邊學(xué)、邊做，全程構(gòu)建素質(zhì)和技能培養(yǎng)框架，豐富課堂教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，提高教學(xué)質(zhì)量。在整個(gè)教、學(xué)環(huán)節(jié)中，理論和實(shí)踐交替進(jìn)行，直觀和抽象交錯(cuò)出現(xiàn)，沒(méi)有固定的先實(shí)后理或先理后實(shí)，而是理中有實(shí)，實(shí)中有理。突出學(xué)生動(dòng)手能力和專業(yè)技能的培養(yǎng)，充分調(diào)動(dòng)和激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的一種教學(xué)方法，也與職業(yè)學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)相適應(yīng)。

“審計(jì)理論與實(shí)踐一體化訓(xùn)練計(jì)劃”就是將該教學(xué)模式應(yīng)用在審計(jì)教學(xué)中，使審計(jì)理論教學(xué)與審計(jì)實(shí)踐訓(xùn)練交互進(jìn)行，融為一體。教師將理論知識(shí)融于實(shí)踐訓(xùn)練中，讓學(xué)生在學(xué)中干、干中學(xué)，在學(xué)練中理解理論知識(shí)、掌握技能，打破教師和學(xué)生的界限，教師就在學(xué)生中間，就在學(xué)生身邊，這種方式可大大激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的熱情，增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，學(xué)生邊學(xué)邊練邊積極總結(jié)，能達(dá)到事半功倍的教學(xué)效果。

三、訓(xùn)練內(nèi)容舉例

（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前要做的工作，包括對(duì)違反獨(dú)立性，威脅職業(yè)道德的情形的考慮。目的是為了做出接受或不接受業(yè)務(wù)委托的決策，理論教材中初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與職業(yè)道德是分章節(jié)講授的。學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)覺(jué)得非常乏味，也不知道有何用處。在我們的理實(shí)一體化訓(xùn)練中，以工作過(guò)程為主線，通過(guò)“業(yè)務(wù)承接與保持工作底稿”把初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、職業(yè)道德的內(nèi)容串聯(lián)起來(lái)。具體設(shè)計(jì)如下：先讓學(xué)生熟悉該工作底稿的框架、內(nèi)容，再將所涉及的各理論知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)介紹，然后引入實(shí)訓(xùn)案例，由學(xué)生自己在“審計(jì)之星”軟件中完成相應(yīng)部分工作底稿（如表1所示），繼而草擬審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（篇幅所限，這里就不再展示）。

表1　業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表

（二）應(yīng)收賬款函證對(duì)象、方式的選擇及草擬詢證函教材對(duì)該部分知識(shí)的講解如下：一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

學(xué)生學(xué)完，認(rèn)為背一背就行了，但這個(gè)知識(shí)點(diǎn)會(huì)運(yùn)用遠(yuǎn)比會(huì)背重要。理實(shí)一體化訓(xùn)練方法下，我們?cè)诮榻B完以上理論知識(shí)后，以實(shí)訓(xùn)案例賬套中的“應(yīng)收賬款明細(xì)賬”為訓(xùn)練材料。要求學(xué)生運(yùn)用該理論知識(shí)在明細(xì)賬中分別找出積極式函證對(duì)象和消極式函證對(duì)象，針對(duì)所選擇出的函證對(duì)象分別草擬積極式詢證函和消極式詢證函（略）。

另外，對(duì)下面三種情況應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)收賬款函證的替代程序：（1）未函證應(yīng)收賬款；（2）沒(méi)回函的積極式函證；（3）對(duì)回函結(jié)果不滿意。

替代程序包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂購(gòu)單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

在審計(jì)理論教學(xué)中該知識(shí)就介紹到此，學(xué)生們對(duì)替代程序中提到的原始憑據(jù)沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)，也不知道該怎樣操作。但是在理實(shí)一體化訓(xùn)練中，緊接著就根據(jù)實(shí)訓(xùn)案例編制替代程序工作底稿（如表2所示）。通過(guò)親自對(duì)原始憑證進(jìn)行檢查、對(duì)照、測(cè)試，學(xué)生們真正體會(huì)到了合法合規(guī)的原始憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的證明效力，同時(shí)也掌握了應(yīng)收賬款替代程序的操作技能。

（三）抽查記賬憑證

抽查記賬憑證是審計(jì)助理人員的一項(xiàng)重要工作，該部分內(nèi)容理論講授時(shí)學(xué)生覺(jué)得貌似很簡(jiǎn)單，但是接下來(lái)我們讓學(xué)生利用實(shí)訓(xùn)賬套數(shù)據(jù)自己編制工作底稿（如表3所示），大家就覺(jué)得并不那么容易了。對(duì)應(yīng)到具體的業(yè)務(wù)，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，去考慮把哪些產(chǎn)品、哪些月份作為抽查重點(diǎn)？抽查時(shí)，需要扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、恰當(dāng)?shù)膶?shí)務(wù)思維去檢查記賬憑證與原始憑證的勾稽關(guān)系、賬務(wù)處理的合規(guī)性等。“抽查憑證”立刻變得具體而生動(dòng)了。學(xué)生在進(jìn)行憑證抽查過(guò)程中，找到了自己的欠缺之處，如會(huì)計(jì)知識(shí)不夠扎實(shí)；缺乏審計(jì)實(shí)務(wù)思維，不知道如何選取抽查對(duì)象；不會(huì)解讀復(fù)雜的原始憑證；原始憑證之間、原始憑證與記賬憑證之間的勾稽關(guān)系把握不準(zhǔn)等。知道了自己的不足才會(huì)在以后的學(xué)習(xí)中有針對(duì)性地提升自己。

在理實(shí)一體化訓(xùn)練中，還有很多想要分享的訓(xùn)練內(nèi)容，但是由于篇幅所限，不再列舉。

四、總結(jié)

表2　應(yīng)收賬款替代測(cè)試表（簡(jiǎn)表）

表3　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本檢查表（簡(jiǎn)表）

核對(duì)內(nèi)容說(shuō)明：1.原始憑證是否齊全；2.記賬憑證與原始憑證是否相符；3.賬務(wù)處理是否正確；4.是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；5.……

本訓(xùn)練項(xiàng)目針對(duì)審計(jì)助理崗位，以審計(jì)工作過(guò)程為主線，實(shí)務(wù)案例為訓(xùn)練素材，“審計(jì)之星”軟件為訓(xùn)練工具。訓(xùn)練效果顯著，被訓(xùn)練學(xué)生普遍認(rèn)為在訓(xùn)練中收獲頗多：

1.理實(shí)一體化學(xué)習(xí)審計(jì)課程，能夠在第一時(shí)間明白所學(xué)的理論知識(shí)對(duì)于具體工作有何實(shí)際意義，主要用在審計(jì)工作的哪些環(huán)節(jié)、怎么用，學(xué)習(xí)更有動(dòng)力了。

2.將實(shí)務(wù)案例作為實(shí)訓(xùn)材料，通過(guò)審計(jì)軟件自己編制審計(jì)工作底稿能夠迅速將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐技能。

3.理論與實(shí)訓(xùn)的緊密結(jié)合使枯燥、抽象的理論知識(shí)變成了實(shí)用的工作指導(dǎo)。

日后我們會(huì)將“審計(jì)理論與實(shí)踐一體化訓(xùn)練”的成果運(yùn)用于日常教學(xué)中，并逐步完善，形成一套完整的審計(jì)理論與實(shí)踐一體化教學(xué)資源。

[1]《審計(jì)》.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015. 3.1出版.

（作者單位：正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院）