淺析作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用

趙棟

淺析作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用

趙棟

當(dāng)期，隨著企業(yè)發(fā)展中日益變化的商業(yè)外部環(huán)境與日益激烈的市場競爭，很多企業(yè)均開始嘗試經(jīng)營不同的業(yè)務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中也成立了許多不同的業(yè)務(wù)單元，傳統(tǒng)單一的成本核算法已無法滿足企業(yè)追求低成本高利潤、成本的精準(zhǔn)核算等目標(biāo)。本文將淺析作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用，首先討論了分部報表的意義，而后在分析作業(yè)成本法在編制分部利潤報表中現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出了一些完善的意見和建議。

作業(yè)成本法；分部報表；分部期間費(fèi)用；措施

引言

財政部于2012年起草的關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度稿中提出：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中引進(jìn)計算機(jī)管理系統(tǒng)，最大限度地發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有的人力、設(shè)備、技術(shù)等資源優(yōu)勢成了企業(yè)未來成本核算工作發(fā)展的主要趨勢。但是目前國內(nèi)企業(yè)仍以勞動密集型加工企業(yè)為主，整體生產(chǎn)管理水平較低。因此，作業(yè)成本法在國內(nèi)的實(shí)施存在一定困難，加強(qiáng)作業(yè)成本法在企業(yè)分部期間費(fèi)用核算工作中的應(yīng)用成了我們思考的問題。

一、編制分部報表的意義

分部報表是指，將企業(yè)內(nèi)部確定的組成部分所提供的各自有關(guān)收入、負(fù)債、資產(chǎn)等各種財務(wù)信息均整合收錄至一份企業(yè)對外公開的財務(wù)會計報表中，以提高財務(wù)會計信息的可利用程度。分部報表能夠最直接反映出各行各業(yè)各地區(qū)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本及收入。至于資產(chǎn)負(fù)債總額、費(fèi)用及營業(yè)利潤，則是對企業(yè)利潤以分部為基礎(chǔ)而進(jìn)行的更深一層次的說明與細(xì)分。報表使用者可從利潤表中直接知道企業(yè)的總體贏利能力。但是當(dāng)面臨一個跨行業(yè)、地區(qū)經(jīng)營銷售多種類別業(yè)務(wù)的企業(yè)時，由于企業(yè)贏利能力同時受到外界如市場競爭、地區(qū)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境、機(jī)遇與風(fēng)險等諸多因素的干擾，此時報表使用者不僅需要從分部報表中了解企業(yè)整體的贏利能力，還要在了解企業(yè)在某一行業(yè)、地區(qū)利潤信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合該行業(yè)地區(qū)的機(jī)遇與風(fēng)險，進(jìn)一步研究企業(yè)在未來的贏利、償債能力以及現(xiàn)金流量等情況。

在編制分部報表時，確認(rèn)分部期間費(fèi)用是十分重要的工作。分部期間費(fèi)用即各分部在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的可直接歸入該分部的期間費(fèi)用以及按程序能歸入到該分部的費(fèi)用，其中包含營業(yè)、管理、財務(wù)等費(fèi)用。所得稅費(fèi)用以及其他任何與企業(yè)整體相關(guān)的費(fèi)用不納入分部期間費(fèi)用。對分部期間費(fèi)用的理解是否準(zhǔn)確合理將直接影響到分部報表的質(zhì)量。

二、作業(yè)成本法在分部期間費(fèi)用核算工作中的應(yīng)用分析

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法即ABC法，是一種基于作業(yè)的成本計算法，指以成本動因?yàn)槔碚撘罁?jù)，以作業(yè)為對象，通過確認(rèn)并計量資源的動因?qū)①Y源費(fèi)用歸集到作業(yè)中，最終評價企業(yè)作業(yè)業(yè)績以及資源消耗情況。作業(yè)成本法的核心要素是成本對象、資源、作業(yè)以及動因，該法圍繞作業(yè)活動過程并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，通過確認(rèn)計量生產(chǎn)過程中所有作業(yè)成本從而最終得出真實(shí)客觀的產(chǎn)品成本數(shù)。作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)成本計算法的諸多不足，很好地改善了間接費(fèi)用的分配狀況，提升了成本計算法提供資料的科學(xué)準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法在計算過程中并非直接考慮產(chǎn)品的成本與耗費(fèi)工時，而是先確定作業(yè)這個基礎(chǔ)，再將找出的性質(zhì)相同的成本動因組成若干成本庫，每一成本庫均可用其中具代表性的成本動因進(jìn)行費(fèi)用分配工作，有助于企業(yè)形成有效科學(xué)的成本管理體制機(jī)制。

（二）應(yīng)用分析

當(dāng)前，作業(yè)成本法逐漸被越來越多的企業(yè)重視并運(yùn)用至實(shí)際工作中去。在工作過程中，作業(yè)成本法遵循成本動因的理論依據(jù)，以作業(yè)為對象，圍繞作業(yè)活動過程并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，通過確認(rèn)計量生產(chǎn)過程中所有作業(yè)成本來最終確認(rèn)產(chǎn)品的成本。在進(jìn)行作業(yè)成本法的成本計算時，首先要根據(jù)產(chǎn)品的特性將企業(yè)的內(nèi)部分為不同的業(yè)務(wù)單位并作為不同的產(chǎn)品，將各共享服務(wù)部門作為作業(yè)中心。而后通過一定的歸納分析得出作業(yè)中心中每一作業(yè)成本各自的資源動因。最后，需按照一定的比例將共同成本按作業(yè)分?jǐn)偟礁鱾€分部中去。

三、完善作業(yè)成本法在國內(nèi)應(yīng)用的措施

作業(yè)成本法起源于二十世紀(jì)八十年代的國外，得到了廣泛的應(yīng)用并形成了一套完整的理論與實(shí)踐體系。而國內(nèi)引進(jìn)作業(yè)成本法歷時較短，實(shí)踐尚不充分，該工作在我國尚處于起步階段。再加上內(nèi)外環(huán)境的制約、作業(yè)成本法自身的缺陷，致使國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時出現(xiàn)缺乏對作業(yè)成本法的深刻認(rèn)識、企業(yè)人員作業(yè)成本法專業(yè)素質(zhì)不高、企業(yè)管理技術(shù)水平落后、作業(yè)成本法與會計準(zhǔn)則的不符等諸多問題。為了更好地促進(jìn)作業(yè)成本法的運(yùn)用，以下將提出一些具有實(shí)用性的意見和建議。

（一）加強(qiáng)宣傳，增強(qiáng)作業(yè)成本法意識

企業(yè)要想打破傳統(tǒng)成本計算法的制約引入先進(jìn)的作業(yè)成本法，就必須擴(kuò)大作業(yè)成本法的影響范圍，只有使其得到財務(wù)人員或經(jīng)營者的認(rèn)可并得到真正的貫徹落實(shí)才能夠促進(jìn)該法得到快速發(fā)展。引入國外相關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)供國內(nèi)企業(yè)借鑒，增強(qiáng)人們的信心；開展關(guān)于作業(yè)成本法的教育學(xué)習(xí)課，使員工與企業(yè)均更全面地對作業(yè)成本法所具有的優(yōu)越性進(jìn)行認(rèn)識，為作業(yè)成本法的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；取得企業(yè)內(nèi)部最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的認(rèn)可與支持，自上而下消除該法在實(shí)施過程中的阻礙，從而實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效率的目標(biāo)。

（二）改善作業(yè)成本法的內(nèi)外環(huán)境

需要企業(yè)從內(nèi)控與管理體制方面入手，通過內(nèi)控體制與管理機(jī)制的更好建設(shè)為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造良好的文化氛圍與制度基礎(chǔ)；其次應(yīng)建立良好的激勵與考評體制，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部全員的積極性；最后，企業(yè)應(yīng)發(fā)展內(nèi)部計算機(jī)信息技術(shù)為作業(yè)成本法的實(shí)施提供技術(shù)上的支持。對外，相關(guān)政府及會計部門應(yīng)從立法、宣傳等方面大力支持作業(yè)成本法的實(shí)施，使作業(yè)成本法發(fā)揮其真正的價值。

（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

作業(yè)成本法的貫徹落實(shí)涉及環(huán)節(jié)廣，需企業(yè)內(nèi)部全體員工的參與與配合。而作業(yè)成本法對員工素質(zhì)要求高，企業(yè)應(yīng)通過教育或培訓(xùn)等方式加強(qiáng)員工對作業(yè)成本法的認(rèn)識與掌握，同時加強(qiáng)員工的管理與計算機(jī)信息知識，打造一支技術(shù)過硬、具備多方面專業(yè)知識的復(fù)合型人才隊(duì)伍，為作業(yè)成本法的人才培養(yǎng)創(chuàng)造良好的氛圍。

（四）結(jié)合實(shí)際，謹(jǐn)慎選擇應(yīng)用作業(yè)成本法

企業(yè)不能盲目地應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)在結(jié)合自身財務(wù)狀況與經(jīng)營成果等實(shí)際的基礎(chǔ)上有選擇地應(yīng)用作業(yè)成本法，以充分發(fā)揮起效果。首先可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)與生產(chǎn)流程進(jìn)行成本效益分析與成本核算流程的設(shè)計。若此過程開展困難可以采取試點(diǎn)的方法，而后逐步推廣。尚不具備條件的企業(yè)可以選擇同步實(shí)施傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法以提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理水平。同時，企業(yè)的人員素質(zhì)及技術(shù)環(huán)境會隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理水平的提升而得到改善。

四、結(jié)束語

作為一種先進(jìn)科學(xué)的成本計算法，作業(yè)成本法考慮了期間費(fèi)用分配的合理性，用不同的比率對成本動因進(jìn)行分配，從而使成本信息更為科學(xué)真實(shí)，提高了企業(yè)成本核算工作的效率，提升了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于作業(yè)成本法應(yīng)用過程中出現(xiàn)的諸多因素的制約，再加上作業(yè)法本身的些許缺陷，要求企業(yè)必須能夠清晰認(rèn)識到作業(yè)成本法運(yùn)用過程出現(xiàn)的問題，樹立正確的作業(yè)觀念，完善該方法實(shí)施的內(nèi)外環(huán)境，完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)并注重員工素質(zhì)的提升，這樣才能夠真正發(fā)揮作業(yè)成本法在企業(yè)中所能起到的積極作用。

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