淺議行政事業單位固定資產的管理與核算中存在的問題

蔡麗玲

淺議行政事業單位固定資產的管理與核算中存在的問題

蔡麗玲

行政事業單位固定資產是行政事業單位占用的、用于公共管理和公共事業，提供公共產品或準公共產品的固定資產。目前行政事業單位固定資產的規模龐大，種類繁多，構成復雜，固定資產登記不準確、不真實、不完整，固定資產賬實不符的現象普遍存在。行政事業單位的財務人員通常不了解單位重要事項的決策、實施過程和結果，只能起到“核算”、“付款”作用。實行政府集中采購制度后，固定資產的采購相對比較規范，但對固定資產的領用、調撥、保管、出租、出借、報廢處置等過程仍缺乏行之有效的管理制度。實行會計集中核算后，單位管物不管賬、核算中心管賬不管物，賬實不符就更嚴重了。因此，應進一步加強完善對行政事業單位固定資產的管理與和核算。

一、行政事業單位固定資產管理與核算存在的問題

1.原始成本核算不準確，確認標準不統一。根據《規則》第四十條規定：固定資產是指使用年限超過1年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用年限在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。”單位價值未達到標準以上、使用年限超過1年的零星采購（如家具、電子設備），有的計入辦公用品，有的計入辦公設備；一些附屬設施的添加、大型修繕，有的直接計入房屋及基礎設施維修，而有的計入固定資產購建。房屋建筑物購建的前期費用大部分直接計入委托業務費，而未歸集到固定資產成本中。

2.對于捐贈及無償調撥的固定資產有的單位不入賬，有的沒有及時入賬，致使會計記錄不完整，形成賬外資產；對于出借、出租的固定資產，沒有進行備查登記，未經有效的審批，沒有簽訂相關協議，沒有嚴格按程序要求出租、出借，租賃費用處理也不正確。

3.因單位撤銷、合并、分立、改制、隸屬關系改變等原因發生的產權或使用權轉移的固定資產，沒有對實物進行全面清查盤點、核實、移交，只進行簡單的賬面金額交接。

4.固定資產領用、保管、報廢等制度不健全。有些單位對于報廢、毀損、短缺的固定資產，沒有查明原因、未落實責任、未索取賠償、未經論證或沒有報批手續就直接處置。單位的財務部門也因沒有相應的審批手續而沒有調減賬面金額，長年以來單位固定資產只有增加沒有核銷，致使單位固定資產賬實嚴重不符。

5.固定資產使用人之間相互調用，沒有辦理移交手續的制度，隨意調動，沒有設置和登記固定資產臺賬和卡片，隨著時間的推移和人員的變動，出現“人走物也走”的現象，導致盤點時實物和賬目登記的使用部門不符或賬面金額與實物金額不符。

6.受托代管資產在舊會計制度沒有獨立的會計科目核算，此類固定資產多數未入賬。如市政公共設施、園林綠化，文化展品、文物等。

7.雖然年年財政都有組織資產清查，但對盤點清查結果因種種原因無法深入分析，未形成處理意見、及時調整賬面金額。固定資產管理軟件上的數據也多數是根據賬務上的數據錄入，與實物不完全相符。

二、關于行政事業單位固定資產管理與核算的建議

（一）徹底清查盤點固定資產，根據清查結果及時調整賬務，保證有個賬實相符的良好開端

要徹底改變以上現狀，必須進行一次全面徹底的盤點清查，并且對于清查盤點后的差異應深入分析差異原因，及時提出處理意見，落實到責任人，索取相應的賠償，及時進行賬務調整，確保賬實相符。應先對如下資產：1.已長期停用且不需繼續使用的固定資產；2.已超過規定的使用年限未核銷且不適合繼續使用的固定資產；3未到規定的使用年限，經過技術鑒定或者科學論證，被淘汰的確需報廢的固定資產；4.因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關系改變等原因發生的產權轉移而未進行賬務調整的固定資產；5.盤盈、盤虧、毀損的固定資產進行全面申報、審批、調撥、處置，并應及時調整賬務，徹底消除賬實不符的情況，使每個單位都有賬實相符的良好開端。

（二）職責分工明確，權責分配合理

1.使用人：以“誰使用誰保管”為原則，使用人為第一保管人和日常保養人，使用人發生更替時，應及時辦理資產移交手續。

2.管理部門負責建立固定資產卡片和臺賬，為固定資產建立“數字身份證”，編制統一的編號，形成“一物一卡一貼一人”的管理模式。定期盤點固定資產，辦理固定資產增加、調撥、出租出借等相關手續。

3.財務部門負責根據固定資產購建、清理、出售等活動引起價值變動登記總賬、明細賬，參與固定資產的清查盤點。

（三）充分發揮固定資產管理和核算信息化平臺的作用

IT技術的發展極大的提高了工作效率，節約了人力成本，也給固定資產的管理帶來了很多便利。現在大部分縣市已實現財政一體化或政務信息聯網，依托信息化平臺、條碼打印機、條碼掃描儀等設備，統一使用同一款固定資產管理軟件。將資產的名稱、規格、技術特征、技術資料編號、附屬物、使用單位、所在地點、購建時間、開始使用時間、中間停用時間、大修次數和日期、使用年限、價格、購建的資金來源、折舊情況、轉移調撥情況、報廢清理情況等資料納入信息系統中，實現對固定資產的全程跟蹤。設置使用年限到期提醒，單位根據提醒核實資產現狀，決定是否核銷或繼續延期使用。

（四）事業單位會計科目也應增加“受托代管資產”及“公共基礎設施”，以區分本單位資產與代管資產

（五）要加強對各級管理人員的思想教育和業務培訓

通繼續教育平臺，提升財務人員的綜合素養，通過PPT、FLASH等形象生動的形式進行業務培訓，強化固定資產軟件的操作與運用；通過微信群、QQ群、論壇等媒介，讓核算管理過程中遇到疑難問題能與有經驗的人員溝通交流。提高管理人員與會計人員的職業道德，告誡其違規操作、侵吞固定資產的嚴重后果，使不規范操作在實施前得到遏制。定期舉行評優評先活動，提高相關人員的積極性、主動性。

（六）建立完善的內控制度、明確責任、考核到位

財政部門和行政事業單位可以根據自身的特點，建立一系列完善的制度。包括機構設置及權責制度、固定資產界定細則、采購制度、固定資產使用和維護制度、流轉程序制度、財務管理細則、處置制度、授權審批制度、核銷審批細則、獎懲制度等。建立完善健全的管理制度，使固定資產管理有章可循、有法可依。加大規章制度的執行力度，考核到位，落實到位，對于失職、瀆職者要根據情節輕重追究本人和有關領導的責任。

（七）加大監督力度。

財政部門、行政事業單位應加強固定資產管理與監督，堅持以合法性、公正性、持久性為原則，通過信息化平臺實現事前、事中、事后全程監督，通過定期事后審計發現偏差與錯誤，及時糾正。

[1]黃國成，張玲.行政事業單位內部控制.北京新華出版社.

（作者單位：惠安縣國庫支付中心）