對我國金融工具會計的探討

耿存

對我國金融工具會計的探討

耿存

與普通的會計賬務處理相比，金融工具會計具有明顯的復雜性和特殊性，并且我國在這方面的會計準則也在不斷的變化，例如最新的準則中對于可供出售金融資產進行了修訂，把可供出售金融資產公允價值變動歸入其他綜合收益科目，在實務中就需要對這一金融工具進行及時的改變。由于我國金融工具會計方面研究還不夠成熟，加上我國資本市場還不健全，金融工具會計的建設和應用還有許多需要完善的地方。

金融工具；會計準則；問題；對策建議

針對我國金融工具會計有關的準則與實務而言，由于我國資本市場還不健全，在金融工具會計領域的研究也不夠，導致金融工具會計的建設和應用還有許多需要完善的地方，金融工具制度建設和實務方面存在的問題較多。這主要是由于金融會計著重運用套期會計，交易性金融資產、可供出售金融資產等金融工具，以公允價值計量，財務人員實施專業判斷的空間較大，尤其是各類金融資產的確認與計量，主觀影響較大。這對金融類企業的會計實務以及相關的風險管理產生了較大的影響。

一、我國金融工具會計存在的主要問題

（一）會計準則建設方面存在不足

首先，套期會計處理方法過于簡單，由于相關的準則要求嚴格，導致可行性較差，套期會計處理方法要求必須同時符合規定條件，才能夠運用套期處理的方法，對其進行相應的會計處理。但是我國的很多企業在實際的操作中難以符合要求，無法通過套期會計的方法來反映相關的風險控制活動。由此也帶來了信息披露方面的問題，對于企業的投資者以及其他利益相關者產生了一定的影響。其次，目前準則中缺少對金融工具信息進行披露的相關報表，在我國的企業會計中對于金融工具的確認、計量、分期等都做出了明確的規定，并制定了具體的披露程序和方法，這些比較適用于非金融類機構，對于金融類企業來說，由于其主營業務就是金融工具這一塊，制定一個全面、準確的金融工具報表十分有必要，金融工具報表能夠充分的反映企業所持有的金融工具情況，對于外部的投資者了解企業十分重要，甚至會影響到投資者的投資選擇。

（二）公允價值的會計處理存在較大問題

對于金融工具很多都是以公允價值進行計量，如交易性金融資產、可供出售金融資產等，但是公允價值計量的方面卻存在一些問題，影響了會計實務的操作，主要體現在以下幾個方面：首先，一些金融工具的公允價值計量較為困難，需要有高度市場化的環境，而我國市場化程度不高，一些經濟交易價格并非完全按照公允價值進行計量，這也導致了公允價值的失真。此外，我國的金融市場中估值方法和技術也遠遠沒有西方發達國家高，這些都導致了公允價值難以確定，相關的估值模型也難以有效的運用，如未來現金流進行預計、對折現等，都難以準確的進行估計。其次，金融工具公允價值確定存在較多的人為因素。尤其是計量方面存在較多的人為判斷，而主觀的判斷就存在失真的可能，甚至存在虛增價值的情況。

（三）衍生金融工具會計實務存在不足

衍生金融工具通常具有較高的風險，其波動要遠遠大于其他的金融工具，而目前我國證券市場還處于發展的階段，機制和監管還有待提高。對于一般的企業來說，衍生金融工具是套期保值的重要手段，企業對金融市場信息敏感性較差，如果采用市價作為公允價值進行后續計量，難以真實的反映出價值和損益變動。因此，對于很多的企業來說，如何通過市場或者估值方法確定衍生金融工具的價值，是其需要面對的問題。

（四）存在利用準則進行利潤操作的行為

在我國金融會計準則的建設是以原則為導向，但是很多的時候需要財務人員進行主觀的判斷，對于財務人員的職業判斷依賴程度要遠遠大于其他的資產確認，這就存在人為操作利潤的空間。例如，可供出售金融資產在持有期間的公允價值變動，以其他綜合收益來反映，在處置的時候才對其他綜合收益進行結轉，對其持有期間的利潤不產生影響，但是交易性金融資產的公允價值變動對于當期利潤有直接的影響。一些企業為了提高當期的利潤，在股市行情好的時候，可能會在權益類金融資產確認時，分類到交易性金融資產中，以增加當期的利潤。反之，則會分類到可供出售金融資產中去。這些利用金融工具準則操作利潤的行為并不違規，但是對于投資者可能會產生誤導，影響其投資的判斷。

二、健全我國金融工具會計的建議

（一）完善準則建設方面的問題

首先，針對不同的套期保值或者其他金融工具，提出針對性的處理方法，不能適用于統一的要求，否則難以在實務中得到有效的實施。根據不同類型金融工具的特點，設置相關的確認、計量和披露的要求，提高準則的適應性。其次，對于金融類企業，需要對金融工具進行詳細披露的報表，與三大報表相分離，讓投資者更加清楚的了解到企業的金融工具持有情況以及對應的風險。而對于非銀企業，在財務報表的編制中也要考慮到金融工具的列報和披露，如果存在金額較大的衍生金融工具，需要在其報表中增加衍生金融工具報表，詳細的列報所持有的衍生金融工具金額和市場的變化情況，讓投資者充分的了解到企業的財務狀況。

（二）為公允價值的計量創造有利的條件

目前，公允價值的計量已經嚴重的影響到了金融工具的實務工作，一些金融工具的公允價值計量較為困難，應當采取有效的措施來逐漸改善公允價值應用的環境，增強公允價值計量的適用性。首先，進一步的對我國金融市場進行改革和完善，金融市場是金融工具的基礎，規范金融市場交易，提高市場化的程度，對于金融工具公允價值計量十分的必要，此外，還需要完善金融工具的價格形成機制，尤其是一些衍生金融工具，明確其價值的形成機制。其次，建立多層次的公允價值估價體系。根據最新的會計準則，我國的公允價值估價信息層次來源分為三個等級，除了第一層級是以活躍市場報價確認公允價值外，第二和第三層級都需要利用相關的估值技術，對其價值進行綜合性的評估。這一層級的建立能夠很大程度上完善公允價值評估體系，從而減少人為主觀判斷的因素。目前的體系還需要實踐的檢驗，并不斷的進行完善。

（三）提高財務人員的職業道德水平

財務人員的職業道德素質對于企業的財務狀況有直接的影響，對于我國新修訂的金融工具準則以及相關的條款進行及時的培訓，讓財務人員充分的理解和掌握新準則的變化。此外，對于財務人員的職業道德也要進行必要的培訓，讓其客觀的對金融工具進行會計處理，避免為了粉飾報表，人為操縱利潤行為的出現，從而為企業創造一個良好的環境。

[1]中國證監會會計部，金融工具會計問題及其分析[J].財務與會計，2013，11：36-37.

[2]余倩.金融工具準則改革比較研究[J].企業導報,2015,08：73-74.

[3]陳輝.論金融工具計量與我國財務報告改進：基于國際金融工具準則修訂之探討[J].宏觀經濟研究,2013,04:10-13.

（作者單位：綏芬河市龍生經貿有限責任公司）