財(cái)產(chǎn)性收入視角下的個(gè)人所得稅制改革思考

鄭寶鳳　邱正山

財(cái)產(chǎn)性收入視角下的個(gè)人所得稅制改革思考

鄭寶鳳邱正山

財(cái)產(chǎn)性收入占居民可支配收入的比例,往往是衡量一個(gè)國(guó)家居民富裕程度的重要尺度之一。我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)性收入主要集中在少數(shù)富裕階層手中，且流失嚴(yán)重，導(dǎo)致收入分配差距進(jìn)一步加大。本文對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入不均衡分配的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，討論了個(gè)人所得稅在稅制設(shè)計(jì)、稅收征管等方面存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)幾點(diǎn)建議。

財(cái)產(chǎn)性收入；個(gè)人所得稅；改革

近年來(lái)，隨著利息、股利、租金等財(cái)產(chǎn)性收入以及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入比重的日益增加，以貨幣和房產(chǎn)積累為代表的財(cái)產(chǎn)積累規(guī)模越來(lái)越大。在政府相關(guān)稅收體制并不完備、各種收入政策和經(jīng)濟(jì)杠桿尚不成熟的情況下，勞動(dòng)者同資本所有者之間的收入差距呈現(xiàn)迅速擴(kuò)大的趨勢(shì)。適度的收入差距，有利于資源的優(yōu)化配置，但過(guò)大的收入差距，不僅會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)與發(fā)展，還會(huì)威脅社會(huì)穩(wěn)定。稅收作為國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的重要手段，亟需充分發(fā)揮其對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行社會(huì)再分配的有效作用。

一、財(cái)產(chǎn)性收入不均衡分配現(xiàn)狀分析

我國(guó)統(tǒng)計(jì)部門將“人民生活”口徑下的“居民收入”分成四類，具體包括工薪收入、經(jīng)營(yíng)凈收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入。其中財(cái)產(chǎn)性收入是指通過(guò)出讓、運(yùn)營(yíng)家庭擁有的銀行存款、有價(jià)證券等動(dòng)產(chǎn)和房屋、車輛、土地、收藏品等不動(dòng)產(chǎn)所獲得的利息、租金、專利收入、紅利收入、財(cái)產(chǎn)增值收益等。在四類收入中，以絕對(duì)量比較的財(cái)產(chǎn)性收入在居民中的分配最不均衡，其顯現(xiàn)的貧富差距最為突出。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)產(chǎn)性收入和經(jīng)營(yíng)性收入已日益成為富裕階層的主要收入來(lái)源。尤其是近幾年來(lái)，隨著以股市、樓市為代表的資產(chǎn)價(jià)格迅速增長(zhǎng)，居民財(cái)產(chǎn)性收入總額迅速膨脹。但是，這部分收入的流向卻非常不均衡，主要流向了擁有資產(chǎn)較多的中高收入階層手里，從而進(jìn)一步加劇了收入分配差距的擴(kuò)大，這種現(xiàn)象極易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會(huì)的失衡。因此，我們迫切需要加速收入分配制度改革，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)稅調(diào)控，真正讓全體居民共同分享經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得的成果。

為了加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)控，2010年5月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》,該通知提出進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征收,指出要加強(qiáng)利息、股息、紅利所得等五種類別的稅收征收項(xiàng)目,重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理。2011年4月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》。2012年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》。2014年12月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告》。2015年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》。雖然國(guó)家陸續(xù)頒布了關(guān)于財(cái)產(chǎn)性收入的一些稅收政策，但仍需進(jìn)一步改革和完善。

二、財(cái)產(chǎn)性收入視角下個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定，我國(guó)工資薪金所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)單一規(guī)定為3500元，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等每次收入不足4000元的，適用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)800元，每次收入在4000元以上的，適用費(fèi)用扣除率20%，利息、股息、紅利所得等不進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些標(biāo)準(zhǔn)既沒(méi)有考慮家庭綜合收入能力，也沒(méi)有考慮家庭綜合消費(fèi)需要，這種一刀切的做法看上去簡(jiǎn)單公平，實(shí)際上卻是違背量能負(fù)擔(dān)原則的。因?yàn)槊總€(gè)家庭實(shí)際承擔(dān)的子女培養(yǎng)費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)用以及每個(gè)家庭勞動(dòng)力數(shù)量等都存在一定差距，且每個(gè)家庭財(cái)產(chǎn)性收入的差距更是明顯。再者，我國(guó)目前地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還很不平衡，沿海地區(qū)明顯比內(nèi)陸地區(qū)收入高，所以這種單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步完善。

2.稅率檔次設(shè)計(jì)不夠合理

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定，我國(guó)工資薪金所得稅適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率表，稅率具體分為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。勞務(wù)報(bào)酬所得適用3級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率具體為20%、30%、40%。稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得等適用稅率為20%。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，目前個(gè)人所得稅最高稅率為工資薪金所得中的45%。當(dāng)前，我國(guó)工資薪金應(yīng)納稅額成為個(gè)人所得稅的主要構(gòu)成部分，而財(cái)產(chǎn)性收入繳納的個(gè)人所得稅少之又少。在財(cái)產(chǎn)性收入稅率未實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，顯然，各個(gè)不同收入階層的個(gè)人所得稅稅負(fù)并沒(méi)有隨著收入的增加呈現(xiàn)提高的趨勢(shì)，并沒(méi)有充分體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。

3.財(cái)產(chǎn)性收入稅源失控嚴(yán)重

從來(lái)源來(lái)看，財(cái)產(chǎn)性收入包括利息、租金、紅利、專利收入、財(cái)產(chǎn)增值收益等，主要是指?jìng)€(gè)人所得稅稅目中的第六至第九項(xiàng)。但根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不完善，股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅；自2008年10月9日起對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。因此，我國(guó)目前居民財(cái)產(chǎn)性收入個(gè)人所得稅主要以租金、股息紅利為主。但由于缺少監(jiān)控，納稅人納稅意識(shí)淡薄等原因，大多數(shù)房東選擇隱瞞房屋出租情況，逃避納稅申報(bào)義務(wù)，使得這部分財(cái)產(chǎn)性收入失去了征稅彈性。另外，對(duì)于股息紅利的分配，企業(yè)在實(shí)際操作中，采用變相的費(fèi)用報(bào)銷制度，用真實(shí)的原始憑證捏造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而掩蓋股東投資者領(lǐng)取股息紅利的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，使得這部分財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)人所得稅產(chǎn)生大量流失。隨著社會(huì)的發(fā)展，雖然財(cái)產(chǎn)性收入和其對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅在絕對(duì)額上都有所增加，但稅收的增加速度顯然慢于財(cái)產(chǎn)性收入本身的增長(zhǎng)速度，從而進(jìn)一步加重了收入分配的不均衡現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)性收入個(gè)稅調(diào)控，促進(jìn)收入分配均衡

1.合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)當(dāng)前分類個(gè)人所得稅制采用無(wú)差別的單一費(fèi)用扣除，不利于實(shí)現(xiàn)稅收縱向公平。因此，應(yīng)改分類所得稅制為分類所得稅制和綜合所得稅制相結(jié)合，取其長(zhǎng)，補(bǔ)其短，充分發(fā)揮按能力分配稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)。在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)上，應(yīng)充分考慮納稅人家庭綜合收入能力和家庭綜合消費(fèi)需要，從而獲得納稅人的廣泛認(rèn)可。當(dāng)然，它同時(shí)也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)充分獲取納稅人所得來(lái)源、所得額、家庭情況等信息提出了更高的要求，尤其是在公民納稅意識(shí)淡薄情況下，如何采取有效措施將大量灰色收入納入稅收監(jiān)管體系，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)嚴(yán)重挑戰(zhàn)。另外，在確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)還應(yīng)充分考慮地區(qū)之間存在的經(jīng)濟(jì)差異，允許適當(dāng)補(bǔ)充免征額，以適應(yīng)不同地區(qū)間明顯的收入水平差異和消費(fèi)水平差異。

2.合理設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率體系

首先，合理設(shè)計(jì)工資薪金所得的累進(jìn)稅率。工資薪金所得是居民獲得生活資料的主要來(lái)源，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，物價(jià)水平的提高，應(yīng)合理設(shè)計(jì)級(jí)距和對(duì)應(yīng)稅率。目前我國(guó)工資薪金所得稅率表級(jí)距偏小，稅率偏高。應(yīng)適當(dāng)簡(jiǎn)化超額累進(jìn)級(jí)次，調(diào)整邊際稅率，將最高邊際稅率控制在40%以內(nèi)。同時(shí)，可以將勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得稅目進(jìn)行合并，適用相同的超額累進(jìn)稅制，從而實(shí)現(xiàn)工資性收入納稅的公平性。合理的工資性收入個(gè)人所得稅稅率有利于改變其與財(cái)產(chǎn)性收入之間的“稅率倒掛”現(xiàn)象，提高納稅人對(duì)其擁有的財(cái)產(chǎn)性收入的納稅遵從度。其次，合理設(shè)計(jì)財(cái)產(chǎn)性收入的稅率體系。參考工資薪金所得稅率，改目前單一的財(cái)產(chǎn)性收入稅率為超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可考慮在5級(jí)以內(nèi)，稅率可設(shè)計(jì)在10%—40%不等，從而真正體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則。

3.加強(qiáng)稅收信息管理，有效監(jiān)控稅源

首先，要加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅人真實(shí)反映稅源信息的自覺(jué)性。要充分利用報(bào)刊、雜志、電臺(tái)、電視臺(tái)等傳統(tǒng)媒介和稅務(wù)網(wǎng)站、短信、微信、QQ群、12366納稅服務(wù)熱線等新事物，并將稅法專業(yè)知識(shí)與日常生活事例結(jié)合，通過(guò)新穎、有趣、獨(dú)特的動(dòng)漫、小品、熱線互動(dòng)、專家辯論等形式在互聯(lián)網(wǎng)和媒體平臺(tái)向社會(huì)傳播，讓社會(huì)各界了解稅務(wù)機(jī)關(guān)、熟悉稅收政策，營(yíng)造一個(gè)良好的稅收外部環(huán)境。其次要積極發(fā)揮稅務(wù)稽查作用，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力。通常來(lái)說(shuō)，納稅人是否選擇誠(chéng)信納稅的概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)的查獲率、偷逃稅罰款率呈反比關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲率越高，處罰力度越大，納稅人誠(chéng)信納稅的自覺(jué)性越高。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)稅收信息管理，提高納稅人偷逃稅成本，發(fā)揮稅務(wù)稽查威懾作用，有效監(jiān)控納稅人稅源情況。

4.完善市場(chǎng)，拓展居民財(cái)產(chǎn)性收入渠道

在美國(guó),90%以上的居民持有股票、基金等有價(jià)證券,金融資產(chǎn)投資收益成為主要的財(cái)產(chǎn)性收入，并占到了可支配收入的40%以上。而在我國(guó),工資薪金所得的比例達(dá)到70%以上,城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入的比例則只有可支配收入的3%左右,而且集中在少數(shù)富裕階層手中。從而導(dǎo)致以財(cái)產(chǎn)性收入和經(jīng)營(yíng)性收入為主要收入來(lái)源的富裕階層和以工資薪金所得為主要來(lái)源的普通階層之間的收入分配差距的進(jìn)一步加大。只有讓更多的人擁有財(cái)產(chǎn)性收入，拓展居民財(cái)產(chǎn)性收入渠道，才能促進(jìn)收入結(jié)構(gòu)的合理性，縮小收入分配的不平衡。目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)性收入的主要來(lái)源是租金、股息紅利等股票投資收益。事實(shí)上,利息和房屋出租的收入是相對(duì)穩(wěn)定的，也是非常有限的,因此，大力發(fā)展股票市場(chǎng)才是提高居民財(cái)產(chǎn)性收入的重要渠道。股票市場(chǎng)的長(zhǎng)期繁榮穩(wěn)定是投資性財(cái)產(chǎn)收入提高的重要保證。隨著股票市場(chǎng)的發(fā)育和擴(kuò)大，應(yīng)逐步取消現(xiàn)行股票轉(zhuǎn)讓所得免稅規(guī)定。

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（作者單位：浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）