浙江省小微企業納稅遵從影響因素分析

周肖肖

浙江省小微企業納稅遵從影響因素分析

周肖肖

小微企業在國民經濟中占有重要地位，本文通過實地調研和調查問卷的方式，對浙江省小微企業納稅遵從的影響因素進行分析，并進一步提出相應的對策建議。

小微企業；納稅遵從；影響；分析

目前，我國對小微企業的界定標準，主要來源于2011年工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部發布的《中小企業劃型標準規定》。該規定將企業分成不同的行業，采用資產總額、營業收入、從業人員來界定企業的類型。另外，在《企業所得稅法實施條例》中，對小型微利企業還有一個界定標準，將企業分為工業企業和其他企業，采用資產總額、從業人數和年應納稅所得額來界定，小型微利企業涵蓋的范圍小于小微企業。而本文采用的小微企業標準指的是，由四部委發布的《中小企業劃型標準規定》中的小型和微型企業。

一、背景和意義

根據浙江省第三次經濟普查公報，截至2013年末，浙江小微企業法人單位達到80.7萬個，占全部企業法人單位96.8%，小微企業從業人員有1314.6萬人，而根據省統計局發布的數據，2013年末浙江常住人口為4826.89萬，也就是說超過四分之一的浙江人供職于小微企業。

納稅遵從體現了當代社會公民自我意識與國家意識的提高，是衡量現代稅收征收管理績效的一個關鍵指標，也是促進社會和諧穩定發展的重要組成內容。在實際征納稅過程中，一方面小微企業規模不大但數量眾多，會計核算能力欠缺，納稅意識薄弱，另一方面稅務機關管理資源有限，存在人少戶多的矛盾，信息不對稱，這些都導致小微企業的納稅遵從度不高。為提高企業的納稅遵從度，研究納稅遵從影響因素是前提。

二、調查方案設計與樣本選取

（一）調研方案設計

筆者在稅收遵從理論分析和文獻閱讀基礎上，針對小微企業稅收遵從的主要影響因素，設計了浙江省小微企業納稅遵從影響因素的調查問卷。問卷選取了的稅收公平、稅收負擔、稅收政策滿意度、納稅服務滿意度、稅收遵從成本、稅收征收權和財政決定權、稅務稽查與懲罰、社會心理成本等8個指標。

（二）樣本選取

為了更科學的分析影響浙江省小微企業納稅遵從的影響因素，本文開展了的關于“浙江省小微企業納稅遵從影響因素”的問卷調查和實地走訪工作。本調查工作組織了四支學生調研隊伍，在杭州、紹興、溫州、金華四個地區，選取符合小微企業條件的企業發放調查問卷，并對部分企業的財務部或稅務人員進行了深度訪談。總共發放問卷300份，實際收回258份，其中有效問卷232份，無效問卷26份。

三、浙江省小微企業納稅遵從影響因素調研結果分析

本文基于調研結果，從八個指標中選取了四個影響小微企業納稅遵從的主要因素。

（一）納稅遵從成本

稅收遵從成本指的是納稅人為及時申報、準確申報和按時繳款所發生的除稅款以外的費用支出。不適當的稅收遵從成本容易使納稅人對稅收產生不滿情緒，進而可能導致偷、逃稅行為。從調研結果顯示，在影響納稅遵從的各項因素中，納稅遵從成本滿意度最低，85%的納稅人認為納稅遵從成本偏高。在實地調研過程中，多數企業提到現行稅制不穩定，小微企業稅收優惠政策更是頻繁變動，而且很多稅收優惠政策是短期的；稅制變動之后相應的財務處理配套沒有及時解釋或出臺；納稅申報表設置復雜且經常變化。這些使得企業經常需要花費大量的時間去研讀和理解新政策，納稅遵從成本大大提高，進而影響其納稅遵從的意愿。再加上小微企業本身財務水平有限，有時想要依法納稅但卻無奈無法讀懂稅法，造成無知性不遵從。

（二）稅收征收權和財政決定權

征稅決定權就是制定稅法的權利，財政決定權就是決定稅款使用的權利。與封建社會相比，稅款的征收和使用應該是現代國家公民的一項基本權利。但是，實際上我們國家往往只注重強調公民的納稅義務，而忽視公民在稅收法律關系中所應享有的權利。公民參與立法，參與財政預算制定，對財政支出進行監督等權利也在無形之中被忽略了。調查問卷結果顯示，85.4%的小微企業關心政府怎樣使用稅收收入，而只有67.7%的小微企業認為政府在稅收使用上做到了“用之于民”，有很多納稅人不知道自己有制定稅法的權利。不能維護納稅人的征稅和財政決定權，就很難得到納稅人真正的認同，也就很難從根本上解決納稅遵從問題。

（三）稅收負擔

稅收負擔反映的是因政府課稅，相應減少的納稅人可支配收入。稅收負擔的輕重，直接影響著企業的利潤多寡。稅收負擔越重，則稅收痛苦感受越大,納稅遵從意愿越低。調查問卷結果顯示，75%的小微企業感覺稅收負擔偏重，有些甚至感覺比大中企業稅負更重，雖然政府出臺了一系列小微企業相關的稅收優惠政策，但很多企業感覺不明顯，仍然感覺稅負重。另外，除了稅收負擔以外，小微企業每年還要承擔種類繁多的非稅費用，如工商部門年檢費、第三方技術監督費、各類團體協會、慈善機構的贊助費等。

（四）納稅服務

納稅服務是指在納稅人履行納稅義務過程中，征稅機關為納稅人提供的各種服務。調查問卷結果顯示，90%以上的納稅人認為稅務人員的工作態度、業務素質和工作效率是對納稅遵從有影響的，并認為如果稅務人員服務態度不好，對納稅會有抵觸。隨著政府職能的逐步轉型，我國的稅務機關的征稅理念發生了一些變化，服務水平有了較大水平的提高，但仍然任重而道遠。調研結果顯示，對于目前稅務人員的總體工作滿意率為72%，對稅務機關的辦事效率滿意度為67%。

四、提高小微企業納稅遵從度的對策建議

（一）降低小微企業納稅遵從成本

1.簡化稅制，增強稅收制度穩定性。小微企業普遍會計核算能力欠缺，復雜與頻繁變動的稅收制度，不利于其納稅遵從度的提高。簡化稅制并加強稅制穩定性則有利于小微企業對政策的理解與把握，從而減少無知性不遵從。

2.簡化辦稅流程。進一步優化辦稅流程，盡可能簡化各項辦稅業務、各個辦稅環節，精簡納稅人報送資料，規范各種涉稅文書。貫徹國稅總局王軍局長來深調研提出的創新要求，踐行“互聯網+”理念，加快推進智慧稅務建設的新探索。

3.簡化中小企業報稅制度。我國企業的辦稅程序復雜、資料報送重復，與大中企業相比，小微企業往往缺乏處理復雜會計報表的專業技術人員，簡化小微企業納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，延長納稅期，有利于減少納稅時間和納稅成本，提高小微企業的稅收遵從度。

（二）提高納稅人稅收征收權和財政決定權

1.提高納稅人稅收征收權。如果國家在制定政策、核定稅負、建立征管制度等方面，讓納稅人參與稅收制度的制定與出臺，了解征稅的目的，以及將來稅款的利用，真正理解并認同稅收取之于民，用之于民，從源頭上解決稅收抵制情緒。另一方面，企業納稅人參與稅法的制定，將有利于對政策的理解與運用。

2.進一步提高財政透明度，強化財政預算約束。盡管近年來我國在完善財政制度、提高財政透明度、強化財政監督等方面做了不少努力，但財政收入和支出的透明度不高，預算約束力不強，超預算收入和超預算支出的情況依然突出。納稅人財政監督權益得不到保障、對稅收抵觸情緒較大。政府必須要進一步提高財政透明度，強化財政預算約束，真正做到量入為出，讓納稅人享受更多的公共產品和公共服務。

（三）減輕稅收負擔

1.狠抓政策落實工作。近些年，國家非常重視小微企業的發展，出臺了一系列稅收優惠政策，這些政策是否能落到實處，關鍵取決于稅務部門是否能夠狠抓落實。只有政策得到貫徹執行，小微企業才能真正受益，不斷發展壯大。

2.進一步完善促進小微企業發展的稅收優惠政策。國務院總理李克強在今年政府工作報告中提出，中小微企業大有可為，“要扶上馬、送一程”。為鼓勵大眾創業、萬眾創新，國家還應進一步完善促進小微企業發展的稅收優惠政策。

3.推進“費改稅”改革。目前,向小微企業征收的費用多達十幾種,積少成多,對企業也是不小的負擔。各項費在征稅的過程中有較大的隨意性，應將可以改為稅收形式的收費改為規范化的稅收，包括教育費、地方教育費附加、水利基金等的費用。同時,加強非稅收入管理,避免出現非稅收入泛濫、亂收費、亂罰款等現象,規范市場秩序。

（四）增強納稅服務意識，提高納稅服務水平

1.培養納稅服務的理念。在納稅服務過程中，稅務人員要改稅收征管理念為稅收服務理念，做到為納稅人服務的宗旨，關注納稅人的合理需求，以平等、友善的態度對待每一位納稅人。讓思路走在行動的前面，才能促進行為上的自律。

2.提高稅務人員的業務水平。稅務人員代表國家直接參與稅務環節，職業能力與素質的高低直接影響到納稅服務的質量。加強稅務人員的培訓，有利于提高辦事效率，促進征納雙方良性互動，提高納稅人的納稅遵從度。

3.匹配評價及監督機制。通過設立納稅服務評價和監督機制，有利于稅務機關內部考核、提升效率，構建和諧征納稅關系。

[1]孫玉霞，畢景春.稅收遵從成本最小化視角的小微企業納稅服務優化[J].國際稅收，2014，（11）.

（作者單位：浙江經貿職業技術學院）