建筑業(yè)會計核算與涉稅檢查

岳秀敏

建筑業(yè)會計核算與涉稅檢查

岳秀敏

建筑業(yè)會計核算有著不同于其他行業(yè)會計核算的特征，文章主要針對建筑行業(yè)收入和成本的賬務處理進行了分析。針對建筑行業(yè)收入和成本涉稅檢查提出建議。

建筑業(yè)；會計核算；涉稅檢查

建筑業(yè)會計核算主要依據(jù)的是《企業(yè)會計準則》15號——建造合同準則。依據(jù)建造合同準則，由于建筑業(yè)有著區(qū)別于其他行業(yè)的特殊性，因此在會計核算上也有著自己的特點。

一、會計科目簡介

建筑業(yè)在經(jīng)營上具有行業(yè)特殊性，與生產型企業(yè)有所不同。在會計科目的設置上有以下一些專用科目。如：工程施工、機械作業(yè)、工程結算等。“工程施工”與生產企業(yè)會計科目“生產成本”類似，核算內容為各項目的成本和毛利。“工程施工”按照合同成本、毛利設置明細科目。合同成本按照包含的內容：人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和分包成本等進行明細核算。“機械作業(yè)“科目與工業(yè)企業(yè)“輔助生產成本”會計科目類似，核算內容為建筑業(yè)的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的相關費用。“工程結算“會計科目核算內容為按照進度核算的工程結算款項。

二、成本的會計處理

（一）分配工人的工資和獎金

借：工程施工-合同成本-人工費、機械作業(yè)-工資及附加、工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資，貸：應付職工薪酬。

（二）確認工程領用的原材料或周轉材料

借：工程施工-合同成本-材料費，貸：原材料、周轉材料。

（三）工程施工中的臺班費結算

借：工程施工-合同成本-機械使用費，貸：應付賬款、機械作業(yè)。

（四）核算工程合同成本

借：主營業(yè)務成本，貸：主營業(yè)務收入，借/貸：工程施工-合同毛利。

三、收入的賬務處理

（一）建造合同結果能夠可靠估計的，確認收入時應使用完工百分比法。

1.期末首先確定合同的完工進度，完工進度可根據(jù)專業(yè)的測量方法、已完成勞務量占勞務總量的比例以及已發(fā)生成本占預計合同總成的比例確定。

2.當期應確認的合同收入=合同預計總收入×工程完工進度-以前會計期間已經(jīng)確認的合同收入

3.當期應確認的合同費用=預計合同總成本×工程完工進度-以前會計期間已經(jīng)確認的的合同費用

4.當期應確認的合同毛利=當期應確認的合同收入-當期應確認的合同費用

（二）建造合同結果不能可靠地估計的，不適合用完工百分比法核算收入和費用

1.已發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)模匆呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入；同時，按相同金額結轉成本。

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)模凑漳軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入；按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本。

3.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償?shù)模淮_認收入；按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本。

（三）確認收入的賬務處理

借：主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入

借/貸：工程施工-合同毛利

例2:長江建筑公司2011年1月1日與匯成公司簽訂施工合同，為其建造辦公樓。合同預計總收入為5000萬元，預計合同總成本為4000萬元。合同確定的工期為：2011年1月1日-2013年12月31日。長江建筑公司按工期（期末已發(fā)生的工期占總工期的比例）計算確定完工進度。截止2011年底，已發(fā)生合同總成本1000萬，預計還將發(fā)生成本3000萬元，結算合同價款為1500萬元，收到1000萬元。2012年已發(fā)生合同總成本為2500萬元，預計還將發(fā)生合同成本1500萬元，結算合同價款為2500萬元，收到3000萬元。2013年底已發(fā)生合同成本4000萬元，結算合同價款為1000萬元，收到1000萬元。

解析如下：

2011年，當期應確認的合同收入=5000×25%-0 =1250（萬元），當期應確認的合同成本=4000×25%=1000（萬元）

2011年賬務處理：

（1）確認發(fā)生的合同成本：

借:工程施工-合同成本1000

貸：應付職工薪酬等1000

（2）登記已結算的合同價款

借:應收賬款1500

貸:工程結算1500

（3）登記實際收到的合同價款：

借:銀行存款1000

貸:應收賬款1000

（4）確認計量當期的合同收入和費用：

借:主營業(yè)務成本1000

工程施工-合同毛利250

貸:主營業(yè)務收入1250

2012年：當期應確認的合同收入=5000×62.5% -1250=1875（萬元），當期應確認的合同成本=4000×62.5% -1000=1500（萬元）

（1）確認發(fā)生的合同成本：

借：工程施工-合同成本1500

貸：應付職工薪酬1500

（2）登記已結算的合同價款

借：應收賬款2500

貸：工程結算2500

（3）登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款3000

貸：應收帳款3000

（4）確認計量當期的合同收入和費用：

借：主營業(yè)務成:1500

工程施工—合同毛利375

貸：主營業(yè)務收入1875

2013年：當期應確認的合同收入=5000-1250-1875 =2000（萬元），當期應確認的合同成本=4000-1000-1500 =1500（萬元）

（1）確認發(fā)生的合同成本：

借：工程施工-合同成本1500

貸：應付職工薪酬等1500

（2）登記已結算的合同價款

借：應收賬款1000

貸：工程結算1000

（3）登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款1000

貸：應收帳款1000

（4）確認計量當期的合同收入和費用：

借：主營業(yè)務成本1500

工程施工—合同毛利500

貸：主營業(yè)務收入2000

四、建筑業(yè)涉稅檢查

（一）檢查應稅收入的完整性和真實性

主要關注：1.合同收入有沒有依據(jù)完工百分比法分期確定，故意延遲申報納稅或隱藏收入；2.因為合同變更、索取賠償、獎勵等形成的收益不計收入；3.未結轉工程價款以外取得的各項收入。

具體方法如下：

1.調取建造合同，獲取資料，查明建設項目開工日期、造價等情況；2.查看施工的費用和成本，確認是否將工程結算的收入直接沖減工程的費用或者成本；3.查看所有者權益類的賬戶，確認收入是不是被直接記入了所有者權益類的科目；4.查看出租的設備狀況和處置已使用過的固定資產的情況，核實是否確認出租設備取得的收入以及處置固定資產是否納稅；5.調用材料管理部門保管的紀錄，核對工程完工后剩余材料和殘料的變價收入、殘值收入有無入賬；6.檢查應收應付款項，核實是否將材料差價款、優(yōu)質工程獎、提前竣工獎等記入往來科目而不確認收入；7.工程轉包出去后，在安全施工考核中收取的罰款不確認收入。

（二）檢查稅前扣除項目的真實性和合法性

主要關注：1.弄錯成本正常的歸屬期，過早結轉或過多結轉工程費用；2.多記材料的成本，多記工程的成本；3.多記人工費用，多記工程的成本；4.已計工程成本未取得真實、合法、有效的支付憑證。

具體核查方法：

1.查看跨年度的工程費用、成本和收入的項目，核查是否依據(jù)了相關性原則、權責發(fā)生原則，正確歸類收集費用、成本和收入，查實是否將沒有完工的工程成本結轉到已完工工程成本；2.檢查工程成本.管理費用等賬戶，核實有無將直接費用和間接費用提前計入工程成本；3.檢查臨時設施攤銷結轉情況，核實攤銷額計算是否正確；4.依據(jù)企業(yè)提供的材料使用定額、勞動定額、工具使用定額、機械設備使用定額、費用定額標準，核查“工程施工”的發(fā)生額，查對主要原材料消耗是否合理，核實有無虛列材料成本的情況；5.查驗勞資部門的員工名單、參加失業(yè)保險、養(yǎng)老保險人員名單和考勤記錄，確定企業(yè)員工的真實人數(shù)，與支付工資明細表查對，核實是否有超過標準的支出和多記員工工資的問題；6.對臨時人員工資審核時，要求企業(yè)提供有關人員的身份證和用工合同，核對領取金額，查實有無存在超過標準的列支和多記員工工資的問題。

[1]《企業(yè)會計準則》15號—建造合同準則，財會[2006]3號.

（作者單位：四川財經(jīng)職業(yè)學院）