高等學校資產內部控制體系建立的必要性和著力點

楊荻

高等學校資產內部控制體系建立的必要性和著力點

楊荻

高等學校資產是高校辦學的重要條件，具有價值量大、種類多、來源構成復雜、專業性強的特點，資產質量高低是衡量高校辦學實力的重要指標。完善高等學校資產內控建設是高校可持續發展的需要，提高資產管理效益的需要，預防腐敗的需要。所以，改善內部環境，強化經濟風險意識，加強控制活動實施力度，強化信息的傳導和溝通，監督控制，績效評價和激勵機制就成為高等學校資產內部控制體系建設的著力點。

高等學校；資產管理；動因；內部控制

近年來，隨著國家對高等教育投入的不斷增加，與此同時高校通過爭取社會資金、科研經費和國有資產經營等籌集到了大量的辦學經費，短期內，高等學校資產規模、數量、種類和價值量急劇增長。從2014年1月1日起國家正式頒布實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號），重點規范了高等學校資產管理與監控。本文結合行政事業單位內部控制規范，研究高校如何與時俱進，建立完善的國有資產內部控制管理體系，在確保資產安全的前提下，用最少的資本投入獲取最大的經濟效益和社會效益，促進教育事業的發展。

一、高等學校資產管控特點

（一）高等學校資產管理的特點

1.覆蓋面廣，價值量大。高校資產覆蓋高校產學研全過程，分有形資產和無形資產兩大類。（1）有形資產包括4大類：辦學所需的運行資金即流動資金：現金和銀行存款等；辦學基礎設施：教學樓、辦公樓和土地等；辦學附屬設施：圖書館、體育場館食堂和學生宿舍等；最后是教學、科研專用設備等。（2）無形資產包括校名、專利權等。高校僅流動資金一項，每年起碼就有好幾個億。

2.種類多，各有特點。根據表現形式的不同，高等學校資產可分為流動資產、固定資產、對外投資和無形資產等四大類，每個大類資產都有自己的特點。比如流動資產細分為：現金、銀行存款等，該大類的特點是周轉快、變現能力強、流動性強；固定資產細分為：房屋及構筑物、專用設備、圖書等，特點是實物財產，單位價值較高，使用年限超過一年；無形資產細分為：專利權、商標權、著作權等，特點是無實物形態，壟斷性、高效性、共享性和不確定性；對外投資細分股權和債權投資等，特點是以讓渡其他資產而換取的另一種資產。

3.來源構成復雜。既有國家投入形成的資產，也包括高校自身經營和社會捐贈所形成的資產。資金來源不同，資金使用管理要求不同。多種來源資產共同服務于高校的教學、科研活動。

4.專業性強。固定資產中，除去通用設備外，合適高校各專業的專用校舍、專用設備較多；對外投資、無形資產中，對接高校各專業特點的企業較多，方便高校的科研成果轉化。

(二)高等學校資產內控建設的動因

1.高?？沙掷m發展的需要。通過資產內部控制管理，增強高校抵御內外部風險的能力，及時發現和掌握資產管理中的突出風險,并采取措施預防和化解風險，堵塞管理漏洞，為高校發展目標的實現做好物質保障。

2.提高資產管理效益的需要。只有通過建立并嚴格執行一套適合本校資產特點和學校實際情況、行之有效資產管理內部控制體系,用規范和制度來約束資產管理行為,優化高校內部資產配置,才能提高高校的資產管理水平,提高資產使用效益。

3.預防腐敗的需要。2013年1月中國共產黨第十八屆中央紀律檢查委員會第二次全體會議上習近平發表重要講話“加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制?！备咝Ｔ诮椭魏皖A防腐敗體系中,要把內部控制的理念和操作方法運用到高校資產管理工作中,把它作為預防經濟腐敗的新抓手。

二、高等學校資產內部控制體系建設的著力點

（一）改善內部環境

1.強化高等學校資產監管人員法律意識。加強法制教育，提高監管人員的法律意識，充分利用講座、學習、培訓及媒介宣傳等途徑和手段，深入持久地對高校資產監管人員進行法律意識的宣傳和普及，讓他們形成正確的法律意識，是實現高等學校資產監管法制化的前提。通過現實生活中的反面案例分析，警示教育，讓監管主體知法守法，提高素養。

2.組織結構控制。高等學校資產管理實行統一管理、條塊結合管理模式。高校要成立國有資產管理委員會對全校資產實施統一管理，按照相互牽制原則，結合高校資產的特點和實際情況設置相關資產管理職能部門，明確各部門職責分工，具體使用單位需設置專職或兼職資產管理員。并設立高校內部監控的職能機構：審計部門。通過建立合理授權，各負其責、協調運轉、有效制衡的聯動組織結構，保證高校各項事業的正常運轉。

（二）強化經濟風險意識

成立高等學校資產經濟風險評估小組，構建完善的國有資產風險分析系統，強化風險識別、風險評估和風險策略的能力。資產經濟風險評估結果應當形成書面報告并及時提交高校領導班子，作為完善內部控制的依據。高校在辦學過程中面臨來自于各方面的挑戰，高校應當提升對潛在風險的識別能力，在不同階段收集與風險變化的相關信息。注重收集對影響內控目標的信息，提升風險識別能力從而及時調整風險應對策略。目前高等學校資產管理中經濟風險主要有：銀行存款風險、銀行貸款風險、投資風險、合同風險、資產使用風險（公款旅游、公款吃喝）、財產使用風險（公車使用）等。針對每類風險要建立風險管理系統，通過風險預警、識別、評估、分析及報告等5個環節來控制和防范風險。高校在風險識別上應當培養領導階層的社會責任感以及員工的職業規范，加強人員內部控制思想教育，保證高校教職工認真執行內部控制制度。轉變人才管理理念，實現擇優上崗，培養員工對于內部控制重要性認知。對于關鍵崗位的分配，首先適當分析崗位職責，運用合理的控制方法從而對風險進行有效規避和風險承受的應對策略。

（三）加強控制活動實施力度

構建科學合理的控制結構是設立良好的控制活動基礎，對于不相容職位進行分離，完善授權與審批制度，建立健全的文件記錄機制，查證與核實對賬制度，保證原始資料真實完整。加強設備采購后的追蹤管理，建立報廢制度。健全高校貨幣資金控制機制，明確崗位職責并遵循分離原則，避免集權一身致使濫用權力的現象，保證會計核算的真實性和獨立性。高校制定相應的國有資產管理規章制度彌補控制管理的漏洞。嚴格要求全體員工遵循授權批準制度，設置崗位制衡機制，不相關人員不得接觸職責范圍外的業務。對于職責范圍外的經濟業務，則需要健全審批機制，只有受到相關人員的審批方能執行，將責任落實到實處。

（四）強化信息的傳導和溝通

良好的信息溝通有助于提高內部控制的效果，加強高校管理者的信息溝通交流意識，做到資產信息公開，提升財務信息披露可靠性，讓高校利益相關者及時了解高校的資產運營情況，以便評判是否存在管理缺失。可以借助電子形式存儲信息，通過在固定時間開例會總結方式傳遞，開設高校郵箱方便員工同管理層的溝通交流，樹立員工的信息反饋意識。強化管理者內部信息溝通意識，樹立重視高校內部信息溝通的意識，高校管理層必須起到主動進行內部信息溝通的模范作用，及時向員工了解決策執行力，不要成為紙上談兵。對于員工反饋有利于高校資產建設的信息予以獎勵。要借助科學的組織結構，準確的將有用的信息傳遞給決策者。要拓展信息溝通渠道，設置相應部門對收集的信息進行辨別，提取可用信息。高校應當認真聽取相關部門、業務往來單位、網絡媒體以及有關監督部門所反饋的信息。

（五）監督控制

高校的內部審計是對高校會計信息的控制和再監督。內部審計通過對高校經營活動與控制系統的獨立評價，對會計資料的監督、審查，以保證會計資料真實、完整。內部審計一般包括內部財務審計和內部管理審計。根據新《會計法》規定，各單位應當在內部會計監督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”。審計監督是規范國有資產管理，提高資產使用效益的重要手段。信息內部公開是內部監督的一種方法。通過把高校年度預算、決算，高校重大經濟決策、重要項目安排及大額資金的使用等重要經濟事項對全校教職工公開，聽取大家的意見，接受廣大教職工的監督。高校的紀委、監察部門和工會等負責接收師生的意見并對發現的問題及時反饋，監督落實整改。

（六）建立績效評價和激勵機制

結合高校國有資產的特點，建立適合本校的國有資產管理績效評價和激勵機制。國有資產管理的績效評價是對高等學校占有、使用國有資產的效果進行評定，通過對高校國有資產管理一系列指標考核，了解教職工的工作績效，激發教職工工作積極性和創造性，提高教職工工作效率和基本素質。要充分發揮預算績效管理實效。建立評價結果與預算結合機制，將評價結果作為科學編制預算、完善高校國有資產管理政策的重要依據。完善評價結果公開機制，將有關評價結果，尤其是高校師生比較關注的重大民生支出評價結果，逐步向全校公開。積極建立評價結果報告機制，將部分重點民生政策和重大專項支出的績效評價結果向全校教職工代表大會進行報告。

激勵機制建立在績效評價基礎上，建立公平合理的分配激勵機制，完善人才選撥機制、獎罰和溝通機制、配套機制、精神層面的獎勵機制。做好物質和精神兩種激勵有機結合，個人發展和高校發展有機結合，充分考慮員工的個體差異，注重員工的職業規劃和發展。通過不斷提升激勵機制的積極作用，實現高校和個人的雙贏。

（作者單位：中國美術學院）