基于內部控制要素的國有企業內部控制不足及對策研究

王璐

基于內部控制要素的國有企業內部控制不足及對策研究

王璐

近年來，國有企業經營出現問題的案件頻出，暴露出國有企業在內部控制上存在著很多缺陷，為企業管理者敲響警鐘。因此，為了改善國有企業經營狀況，必須不斷加強與完善其內部控制建設，使國有企業健康穩步發展，充分發揮其在國民經濟中的主心骨作用。

內部控制；風險評估；內部監督

一、內部控制及其要素概述

內部控制，是企業全體員工共同參與的，為了保證企業經營管理目標的順利實現，而進行的一系列控制活動。

現階段對于內部控制的研究，主要是依據《內部控制基本規范》進行，該規范從內部控制的基本要素出發，規定了內部控制的基本內容與形式，本文的研究依據該規范，從內部控制五要素，內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督展開討論。內部控制應貫穿于整個企業的各個部門和各項業務當中，同時在最容易發生風險的業務和對企業生存至關重要的領域進行更加嚴格的控制，并根據內、外部環境不斷進行調整，遵循效益大于成本的原則。在內部環境的背景下，在風險評估的基礎上，以信息的溝通作為媒介，以監督檢查作為保證，通過控制活動對企業進行內部控制。

二、國有企業內部控制不足

1.國有企業控制環境不佳。第一，國有企業控制環境不佳突出表現為法人治理結構的殘缺。經過公司制改革，國有企業雖已建立法人治理結構，但漏洞百出的法人治理結構并不能為企業實施內部控制提供有利條件。在國有企業的股東大會中，由于國有股對企業股權的絕對控制，導致股東大會作為企業最高權力機構的作用并不能得到公平公正的發揮，也使得其他中小股東的監督力和約束力被弱化。監事會在企業中形同虛設，并不能對企業的經營管理和內部控制起到監督作用，缺少監督與制約，企業的內部控制也無從談起。第二，崗位權責分配不清?，F代企業制度要求企業在經營管理上做到政企分開，然而在國有企業中，企業高管的任命和變更通常會受到上級黨組織和國資委的影響。

2.風險評估系統不完善。目前在我國國有企業中，管理者往往風險意識不足，不能對企業面臨的復雜風險進行準確識別，即使關注到一些潛在的風險，也未能及時制定風險應對策略，缺少風險預警機制和完善的風險管理系統。往往等企業經營出現嚴重經營不利問題時，才手忙腳亂進行彌補。然而這種事后控制是遠遠不夠的。

3.控制活動失效。第一，國有企業的內部控制手冊往往照抄照搬，不能從企業自身實際出發，制定符合企業自身發展的、具有實際指導意義的、科學的內部控制手冊，這將從源頭上導致控制活動不能順利進行。第二，認識不到內部控制的重要性，使控制活動的具體進行困難重重。久而久之，國有企業的控制活動流于形式，內部控制的效果也大打折扣。

4.信息與溝通不暢。國企會計人員缺乏基本的專業知識和業務素質，難以為企業提供準確可靠的會計信息，或是個別企業高層管理者為了追求企業短期利益最大化，虛構、偽造會計憑證和賬目，這些都對生成準確的信息造成嚴重不良影響。

5.缺乏有效的監督檢查。具體表現為內部審計流于形式。國有企業內部沒有獨立的監督檢查部門，對企業的監督檢查完全依靠內部審計部門。然而很多企業的內部審計部門歸由財務部門管理，審計部門和被審計部門出現交叉，這將大大削弱內部審計的獨立性。同時，內部審計范圍十分有限，很多國有企業只對會計憑證、會計報表進行審計，忽略對其他控制活動的監督檢查。有些國企只將內部審計看作一種流程，只要領導簽字，就認為內部審計工作完成，并沒有真正對企業的內部控制活動進行監督檢查。

三、內部控制的完善對策

1.完善內部環境。完善內部環境的關鍵在于建立符合現代企業制度要求的規范的法人治理結構。建立規范法人治理結構的基礎，在于建立合理的公司股權結構。國有企業股權問題突出表現為國有股一股獨大，為此，必須有計劃、有步驟地減少國有資本在股份公司的持股比例，相應地增加非國有資本的持股比例，實現投資主體多元化，使國有企業真正成為市場化的經營主體，進而消除國有股比例過高而導致的行政過度干預、政企難以分開的弊端。對于企業的監事會成員，應聘請一些具有豐富的專業知識和經驗的專家，保持監事會的獨立性，使監事會真正能對企業內部控制起到監督作用。

2.完善風險評估系統。首先國有企業管理者應充分認識風險評估的重要性，將風險評估作為企業日常生產經營的一項重要工作。對企業所處的外部環境和內部環境進行充分的研究分析，發現風險所在，找到風險控制點，并以此來制定相應的風險預警機制和風險應對策略，將重點放在事前控制和事中控制。當企業真正發現經營不利情況時，要找到問題所在，明確責任主體，并總結經驗與教訓，不能以一次事件的解決作為終點。使風險評估作為一項全面性、系統性的工作。

3.加大內部控制執行力度。首先應在遵循國家法律法規的基礎之上，借鑒國外和其他企業的先進經驗，制定一份符合本企業的內部控制手冊。其次，國有企業作為一個龐大的整體，每一個員工不論職位高低，都要參與到內部控制活動當中，并根據每一崗位的具體需要制定內部控制評價指標，根據指標完成情況建立激勵制度，調動員工參與的積極性。

4.建立高效的信息系統。國有企業首先應選拔具有堅實專業功底的人員，提高企業員工的業務水平和業務素質，為企業提供準確有效的信息。精減管理層級和機構，為信息在各層級之間傳遞減少阻礙。建立一套自上而下和平級之間完整的信息傳遞系統，明確每個部門和個人的具體責任。建立現代化信息系統，提高信息傳遞效率。

5.加強內部審計。加強國有企業內部審計的重點在于提高內部審計的獨立性。首先應建立一個獨立的內部審計機構和一套完整的內部審計制度。同時要保證內部審計人員的獨立性，提高內部審計人員素質。內部審計與外部審計相互配合，逐步發展內部審計外包業務。

綜上，隨著市場經濟的不斷發展和國企自身經營發展的需要，企業應該通過完善內部環境、完善風險評估系統、加大內部控制執行力度、加強內部審計、建立高效的信息系統來建立科學的現代化內部控制。相信隨著國有企業內部控制的不斷完善，國有企業在我國的經濟發展中將貢獻出更大的力量。

致謝

本文研究得到“北京市科技創新平臺—商務運作與企業服務創新研究”資助，感謝其提供的幫助。

[1]王海兵,伍中信,李文君等.企業內部控制的人本解讀與框架重構[J].會計研究,2011,7:59-65.

[2]唐大鵬,吉津海,支博.行政事業單位內部控制評價:模式選擇與指標構建[J].會計研究,2015,1:68-75.

（作者單位：北京物資學院商學院）