高校財務報表審計風險及風險控制

●寧波明州聯合會計師事務所 劉克文

引言

高校財務報表包括：資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表及財務報表附注。高校財務報表審計風險是指高校財務報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性以及對財務報表中的重大金額和披露有直接關聯的財政法律法規的影響。

一、高校及高校會計核算特點

高校是個小社會，涉及許多行業，關系不同類型的人員。高校的主業是教育和科研事業，但又有服務于教學和科研的附屬醫院和附屬中小學、后勤集團、校辦產業。這些二級單位甚至還有三級、四級單位，有獨立核算的法人單位（校辦產業及控股企業），獨立核算的非法人單位（附屬單位）。高校涉及人員有行政管理人員、教師、學生，還有外教，而且這些人員往往有多種身份，從事多種工作，譬如教師除從事教學，還可能從事科研，甚至還可能是校辦產業的管理人員，科研人員可能從事多項科研項目。高校的業務有自身教學科研，也有委托招生、合作辦學、橫向科研合作。高校的主要目標仍然是教育科研、培養人才，但是高校正在向面向社會、面向市場自主辦學的法人實體轉變。

高校的資金來源有財政補助、學雜費收入、上級補助收入、科技合作收入、銀行貸款、經營收入、捐贈收入、附屬單位繳款以及校辦產業收入。新修訂的《高校會計制度》定位仍然是非營利組織會計，采用修正的權責發生制，平行設置財務會計科目與預算會計科目，即對經營性收支業務核算采用權責發生制，但對教學科研和教輔活動業務的核算仍采用收付實現制。

新修訂的《高校會計制度》新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等會計核算內容，兼顧了高校財務、預算、經費控制、成本核算，促使高校的財務狀況、事業成果、預算執行情況得到更為全面、真實、合理的反映。筆者的理解是，核定收支、超支不補、定額或定項補助、結余留用的預算管理方式單位本身是“混合經濟”的典范，新修訂的《高校會計制度》是糅合了預算會計與企業會計的“大雜燴”。新修訂的《高校會計制度》圍繞財政資金設計了一系列會計科目，增設了“財政補助結轉”和“財政補助結余”兩個一級科目，專門設計了一個財政補助收入支出表，這顯然是以預算管理為主要目標，強調財政資金的運用。這時候引入社會審計進行財務報表審計，主要是監管受托責任履行，強化事后監督和績效考評。

雖然如此，筆者理解，做一個高校財務報表審計，無論是從資產總額，還是工作量以及審計風險來看，都不亞于做一個上市公司審計，而且高校合作辦學、橫向科研、后勤集團、校辦產業數量多、項目多，類型各異、專業特點不同，經營收入、附屬單位繳款、投資收益、其他收入以及經營支出、后勤保障支出，對附屬單位支出、其他支出幾個不起眼的科目核算的信息量實際是很大的，所以，高校財務報表審計必須先從外圍做起，然后才能匯總財務報表。

二、高校財務報表審計風險

（一）高校內部控制風險。高校內部控制制度現狀不容樂觀，主要表現在以下兩個方面，一是內部制度建設落后于教育事業。有的單位領導重業務輕財務執行，未建立內部執行制度，或雖制定了一系列內控制度，但執行不力，形同虛設，對一些如大額資金的活動以及非常規資金支付業務（如借出款、為外單位墊款等）、對外投資、科研專項經費，尤其是橫向科研經費的內部控制制度仍未健全。二是從高校財務管理體制看，各高校大多數采用核算中心的形式，高校根據取得的收費性收入和科研收入給予各相關院系，將預算指標下達給各院系，學科建設和基建資金也由相應用款單位和部門自主掌握，各二級院系作為非獨立核算的報賬單位，在限額內使用，也就是高校對各院系采用“包干使用、超支不補、結余留用、自求平衡”的模式。各院系成為資金使用的主體，資金管理權限分散，核算控制不嚴，必然導致固有風險、控制風險的增加。三是從資產管理來看，高校是設置房產、設備管理部門，對固定資產實物進行統一管理，分管部門和使用部門進行二級、三級管理；或者干脆設備管理部門管理教學科研設備，后勤管理部門管理家具和房屋建筑物，圖書館管理圖書資料等。核算中心根據資產管理部門開具的固定資產驗收單、發票及報廢、調撥單入賬核算，這樣容易造成資產使用、管理與核算脫節。四是高校內審的獨立性有限。一般在學校治理層領導下，迫于內部政策的壓力，內審機構主要是按領導的指派和交代來辦理，只對下屬經濟組織進行審計監督，對高校管理當局作出的決策無法作出有效合理的評價。

（二）高校財務報表層次審計風險。高校附屬單位、校辦產業、控股企業眾多，了解其附屬的單位及校辦產業完整的情況，是很困難的。注冊會計師對財務報表項目審計時，如果遺漏了一個甚至幾個附屬單位及控股企業而附注又沒有說明報表包含范圍，或者附屬單位及控股企業未經審計，風險就很大。所以，財務報表層次的首要風險應該是部分校辦產業及附屬單位未納入統一核算，在建工程、校辦產業沒有在高校報表中單獨反映。其次是部分高校仍執行舊高校會計制度，按收付實現制核算，或者即使是新會計制度，也不全是權責發生制，應付未付、應收未收的款項不做收支處理，造成資產、負債、財務收支不能反映其實際情況。再次是行政審批改革后，高校管理行為自主，混合經濟的運用，國有資產的安全存在隱患。例如，高校在對外投資活動中，低估學校資產；大量在建項目和部分因種種原因未辦理竣工決算手續的工程，不能列入學校的固定資產；房產已交付使用，長期不辦理房產證，用于出租，出租收入掛往來，或者記其他收入，減少了國有資產運行收入，同時又爭取財政補助收入指標；房產不入賬，資產的安全性沒有保證；學雜費收入未繳入財政專戶，或掛入其他應付款，科研經費結余結轉入經營結余，改變資金性質，轉移收入，變相侵占國有資產。最后是超過高校的承受能力，盲目地擴大貸款規模，將貸款風險轉嫁國家財政負擔。

（三）高校財務報表認定層次審計風險。高校財務報表審計風險重點是完整性、所有權、準確性和分類與列報風險。具體地講，認定層次可能存在如下風險：

資產類項目：基建完工的房屋已使用多年，長期不辦理竣工決算，有的已經對外出租使用，房租收入和固定資產均不入賬；對已報廢或變賣的汽車或辦公設備長期掛賬不作處理，固定資產賬面價值與實物價值不相符；對校辦產業或控股企業投入的固定資產，不辦理產權轉移手續，固定資產產權不明，賬務不清，一旦校辦產業股權結構變更，國有資產流失。接受捐贈的固定資產長期置于賬外，無人監管。科研項目負責人，將實驗室的低值易耗品、固定資產（如電腦、打印機、傳真機等）長期個人占用直至報廢或毀損，無人過問。投資支出與其他應收款混淆；應收賬款與其他應收款混用；往來欠賬長期不收，或者長期不入賬；零余額賬戶與基本賬戶串戶使用；附屬單位報賬串戶。

負債類項目：長期借款誤入短期借款；應繳國庫款、應繳財政專戶款科目混用；應繳財政專戶款過入其他應付款或延緩入賬；應付未付工程款（如質保金、未決算工程尾款）、應計未計貸款利息等隱性債務，不登記入賬。

凈資產類項目：虛列專項支出、擠占挪用專項資金，科研項目經費結題不結賬；財政補助結轉與非財政補助結轉混用，事業結余與經營結余混用，專用基金結轉不準確。

收入類項目：年末低報事業、經營等收入，編制赤字預算。房產、儀器設備出租給他人使用，收入不入賬；收到贊助款記入往來科目中，長期掛賬，直接列支費用。獨立學院利用學科優勢，與其他單位聯合辦學以及橫向科研收入掛入代管款項，或設立賬外賬，不納入高校統一核算；附屬單位繳款及校辦產業收入掛其他應付款，校本部經營收入掛在附屬單位或校辦企業往來賬上，支出時進行沖銷。經營收入與其他收入混列；非同級財政部門的經費撥款與上級補助收入、財政補助收入混用；橫向課題收入與財政科研補助收入混用；附屬單位繳款與校辦產業及參股企業投資收益混淆；捐贈收入與贊助收入混淆；免稅收入與經營收入混淆。

支出類項目：年終收支結轉時計提費用造成超支，爭取預算指標。基建貸款利息及大修理支出，混淆資本性支出與收益性支出，一次記入費用支出。把高校本部或一級學院的不方便列支的費用轉入附屬單位或校辦企業列支。基本支出與項目支出混列；教育事業支出、科研事業支出與行政管理支出混淆；經營支出、對附屬單位補助支出、其他支出混淆；后勤保障支出與對附屬單位補助支出混用；行政管理支出與后勤保障支出及離退休支出混淆。

三、高校財務報表的審計風險控制

（一）進行分析性復核。首先是分析高校財務報表的構成。高校財務報表存貨、應繳國庫款、應交稅費一般不會太多，長期投資占資產總額不宜過大，固定資產、在建工程、銀行貸款可能占的比重大，接受捐贈資產和科研開發的無形資產以及專用基金可能占有一定的比例，非常收入（經營收入、捐贈收入、附屬單位繳款以及校辦產業收入）核算內容復雜。其次是分析高校資產、負債、收入、支出結構是否合理，負債水平是否正常。再次是分析高校預算執行情況。預算執行情況分析一是要將財務報表決算數據與預算數相比。財政直接支付、財政授權支付要與預算指標核對；事業收入、應繳預算款、應繳財政專戶款也要與預算指標核對，看有無差額，了解形成差額的原因；二是預算執行結果與前三年對比，看有無特殊變化，詢問變化原因。

高校財務分析指標包括：資產負債率、生均費用（或成本）增減、科研經費收入增長率、收支結余率、學校辦學積累增減變動情況、固定資產增減變動情況；預算收支完成率、基本支出與項目支出分別占事業支出和科研支出的比例、現金流量變動情況等，通過分析財務報表構成、預算執行情況及報表項目變動情況確定審計的重點，合理分配審計資源。

（二）調查了解被審計單位的內部控制情況。重點了解以下幾項內容：一是高校的財務管理體制，尤其是預算資金的編制和分配方法及內部結算辦法。二是內部機構設置和領導分工，包括高校本部內部機構設置及其職能權限以及所有附屬單位和校辦產業、控股企業，包括二級單位、三級單位性質、股權結構。這點很重要，因為如果獨立學院、科研院所、實驗室、后勤集團及附屬中小學、醫院和校辦產業存在遺漏，則財務報表會存在重大遺漏。三是高校的辦學模式及招生方式、在校學生人數和教師、行管人員人數，包括在編和聘用人員。因為財政補助的依據是學生人數和補助定額，采用“生均綜合定額+專項補助”預算管理方式，根據合理的師生比系數進行修正；教育事業收入的編制依據是學生人數和收費標準，即將高校合理性正常運營支出平均分攤到每個學生身上，按在校學生人數進行補助，這是編制預算收入和支出的關鍵。我們不是進行預算審核，但我們需要了解在校學生情況，還需要了解教師及行管人員情況。了解在校生的類別、教師的編制、職級等，詢問人員超編原因。四是內部控制制度。包括固定資產購置的申請和審批制度，驗收制度和付款審批制度；對外投資的審批和決策機制；對外借款的審批權限；票據管理制度、專項經費管理辦法。五是基建情況，包括在建及竣工完成的基建項目及其移交使用情況。六是營運項目情況，包括合作辦學、科研項目，尤其是科技項目立項計劃、結題報告、橫向科研項目合同、進度及經費使用情況。七是高校的收費項目、收費標準及審批文件。評價高校內部控制制度有無薄弱環節，是否健全，是否得到執行，決定實質性測試的深度和廣度。八是非財務資料，包括高校會議記錄、業務工作計劃、年度工作總結、合同或協議、考核辦法以及相關臺賬等，這是查找未入賬資產及業務收入的主要線索。

（三）執行實質性審計程序。高校財務報表審計主要是審查年度財務報表和部門決算報表數據的合法性、真實性、準確性和完整性，以及審查表內關系是否平衡，賬表、賬證、賬實是否相符，上下年度數據是否銜接一致以及報表間數據勾稽關系的合理性。財務報表審計重點是預算收支政策的執行情況和財政補助的結余、基金的提取和使用以及基本支出、項目支出的結轉。

高校財務報表項目審計，筆者建議按資金性質，分為預算資金循環（零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應繳國庫款、財政補助收入、教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、離退休支出、財政補助結轉、財政補助結余）；預算外資金循環（長期投資、在建工程、固定資產、無形資產、長期借款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、教育事業收入、科研事業收入、后勤保障支出、事業基金、非流動資金基金、專用基金、事業結余）；非財政補助循環（其他應收款、存貨、其他應付款、代管款項、上級補助收入、附屬單位上繳收入、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他收入、其他支出、非財政補助結轉、非財政補助結余分配）；經營循環（庫存現金、銀行存款、應收票據、預付賬款、應收賬款、短期借款、應付賬款、預收賬款、應付票據、應交稅費、經營收入、經營支出、經營結余）四大業務循環。當然，這種劃分不是絕對的，注冊會計師可以根據自己的理解適當調整，譬如，預算資金循環可以與預算外資金循環合并成財政補助資金循環，在建工程、固定資產、長期借款也可以是非財政補助循環，其他收入、其他支出也可以是經營循環，通過將密切相關的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，有利于建立某種勾稽關系，這樣來組織安排審計，有利于提高審計的效率與效果。

提到實質性測試，不少注冊會計師首先想到的是憑證抽查，其實按照筆者的理解，高校財務報表項目審計，尤其是涉及財政資金的項目，重點使用核對的方法（因為實行國庫集中支付和政府采購后，高校的收費使用財政監制票據，支出是經財政審核后支付的，憑證抽查意義不大）。與企業相比，高校財務報表審計主要有如下特點：一是公共財政資金的審計政策性強，許多報表項目審計是需要計劃或審批文件的，譬如，銀行賬戶是否經財政部門同意和人民銀行批準；學雜費收入要核對收費許可證及政府審批文件；動用以前年度資金結余的要有財政部門的批復；設備購置、車輛維修、保險、房屋裝潢、大修等要經過招標和政府采購；科研經費要有科研部門立項計劃、簽訂科技開發合同，財政部門批準實施文件。二是許多報表項目審計是要與預算指標和預算主管部門實際撥付金額核對。前述，高校財政直接支付、財政授權支付要與實際撥付金額核對；教育事業收入、科研事業收入、應繳國庫款、應繳財政專戶款項目審計也要與預算指標核對。三是高校財務報表項目審計更注重所有權，高校長期投資不應構成其經濟活動的主要內容，國有資產的所有權必須保證安全。對外投資必須經過主管部門、國有資產管理部門和財政部門批準或備案，不得使用財政撥款及其結余進行對外投資；高校不得將其占有、使用的國有資產作為抵押物對外抵押或擔保。四是對各項基金進行了詳細分類，經營結余必須單獨列示，年終結余資金結轉和分配財政補助就不能結轉到非財政補助中去了，進一步強調了專款專用。五是政府收支分類要求區別不同的類、款、項等資金渠道進行核算，這樣收入與支出項目分類顯得尤為重要。

高校財務報表審計還必須重點關注《高校會計制度》新增項目的審計，一是零余額賬戶用款額度和財政應返還額度。在國庫集中支付體制下，零余額賬戶用款額度是高校所獲得的一個財政授權支付額度。如同銀行存款，筆者通常將其理解為其他貨幣資金（當然它的性質和核算內容與其他貨幣資金完全不同）。審查零余額賬戶用款額度科目，確認年末注銷額度是否計入財政應返還額度，防止年終進行收支結轉時突擊超支。二是應繳國庫款和應繳財政專戶款，查看財政部門統一監制的收費票據領用、繳銷及使用記錄，查找應繳國庫款年末未上繳的原因。三是關注高校票據的使用，財政監制收費票據用于預算資金的收取開具，結算憑證限用于各種往來款項。實行國庫集中支付后，大大減少了高校不規范使用票據的可能性，但是仍有可能存在違規使用票據。必須關注高校是否存在用“結算憑證”收費，將資金作為“其他應付款”延緩上繳財政專戶。“其他應付款”的審計要列出明細清單，檢查資金的性質，確定是往來款性質的還是以前年度的收入。四是在建工程，基建審計并非注冊會計師的長項，但只需取得必要的資料，進行核對，審查是否經發展規劃部門批準，關注是否履行招投標程序，是否簽訂工程施工合同、工程監理合同，取得建筑安裝工程價款結算單、竣工驗收報告和工程質量備案表，檢查預付工程款是否符合工程合同的進度以及待攤投資是否按照科學的方案分攤計入相關的施工項目中。五是累計折舊和累計攤銷科目，檢查高校是否按照規定的折舊年限和折舊率計提折舊并按照使用對象準確記入相應的教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出以及經營支出，防止高校按照舊會計制度不提折舊。六是應付職工薪酬，要按編內實有人數發放，編內人數的確定可以從高校人事處獲取，與人事處核定的工資發放卡進行核對。

新修訂的《高校會計制度》規定獨立核算單位的資產、負債和凈資產加總計入總資產負債表，內部往來款項予以抵銷；獨立核算單位的收入和支出，以抵減后的凈額加總計入高校財務報表的“其他收入”項目，所以編制高校匯總財務報表，校辦企業、后勤集團審計必須先做好。

經營類收支業務，包括經營收入、附屬單位繳款、投資收益、其他收入以及經營支出、后勤保障支出，對附屬單位支出、其他支出分類是很細的，這幾個科目信息量很大。

筆者一直疑惑，《高校會計制度》設計了一個附屬單位繳款，一個其他收入（含投資收益），為什么還要設計一個經營收入？經營收入是高校及獨立學院非獨立核算經營活動取得的收入。那么，高校會有哪些經營收入呢？學生繳納的超時上機服務費、橫向科研經費、出租、出借高校設備資產、贊助費、版面費、招投票書發售、賠償、廢品處理等，這些是需要交營業稅和所得稅的，高校經營活動，尤其是教育勞務、技術服務收入，很多是免稅的。那么高校的其他收入又包括哪些內容呢？包括非同級財政部門取得的不屬于科研事業收入的經費撥款、投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。租金收入是與經營收入重復項目，非同級財政部門取得的不屬于科研事業收入的經費撥款與橫向科研經費款項性質不同，捐贈收入與贊助費款項使用票據不同，但其他收入中銀行存款利息收入、租金收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項是要交營業稅和所得稅的。

新修訂的《高校會計制度》將校辦企業（法人實體，相當于子公司）投資收益在其他收入項下投資收益核算，而附屬單位（中小學、附屬醫院）繳款一般是實行獨立核算的承包單位（非法人實體，相當于分公司）繳入承包費等。

校辦企業與附屬單位的區別是，一個是法人實體，一個是非法人實體，為什么附屬單位又是獨立核算呢？因為法律主體與會計主體不是同一概念，法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。

這樣設計就太復雜了，因為附屬單位又分為附屬事業單位，如附屬學校、科研所、附屬醫院和附屬服務單位，如學校食堂、衛生室。高校對附屬事業單位是附屬單位繳款，對附屬服務單位又是經營收入。如果附屬單位獨立出去成為法人單位，譬如組建后勤集團，或者這些學校、科研所或醫院是法人單位呢？那又是投資收益了，經營收入與其他收入和附屬單位繳款核算內容又存在重復的情況，而且這是就單個高校本部而言的，對整個高校財務報表來說，附屬單位繳款就是高校本身的經營收入或其他收入。從高校采用核算中心的財務體制來講，附屬單位就是一個報賬單位，它當然不會做上繳上級支出了，最多會做內部往來，或者不做賬。所以，筆者理解，這個附屬單位繳款應該設為經營收入的二級科目，下面再按附屬單位設計明細科目，此其一。其二，高校管理層及教職工對高校收入存在認識誤區，認為高校是財政撥款單位，不需交稅的。稅法規定，高校的免稅收入不能分別核算的，與應稅收入合并計算繳納營業稅和所得稅。這樣，《高校會計制度》為什么不設計成免稅收入和納稅收入？我們說高校財務報表是反映高校財務狀況的，這樣設計是為了清楚反映獨立核算非法人單位、獨立核算法人單位及本部的盈虧狀況。但是，還有一個變通的辦法，就是將高校納稅收入與免稅收入作為四級科目核算或者設置輔助賬簿登記，這樣，既幫助高校合理避稅，又真實地反映了財務狀況。

相應地，經營支出、后勤保障支出、對附屬單位支出、其他支出是為了與收入項目配比，但這樣設計也有問題，首先其他支出項目就如同企業的營業外支出一樣，很難與收入完全配比的；對附屬單位支出是用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出，過去叫調劑支出，也就是內部其他附屬單位繳款補助政策性差的附屬單位；后勤保障支出，對附屬單位支出實際上都是對獨立核算附屬單位的補助支出，只不過前者是財政補助資金，后者是自有資金。財政資金對附屬的后勤集團支出可以列入后勤保障支出，財政資金對附屬的校辦企業或控股企業支出，由于人家是法人單位，則應該是增加長期股權投資了。實務中高校是很難將這兩種資金分得開的，即使分得開，經營支出、后勤保障支出、對附屬單位支出、其他支出核算內容也有重復的，高校是財政資金只保證基本支出和項目支出以及行政管理支出和離退休支出，后勤集團收入不足以彌補支出，則通過財政資金補助，所以后勤保障支出是與財政補助收入配比的，本身也是含有自有資金的。之所以重復設置了后勤保障支出、對附屬單位支出，是因為舊高校會計制度本身就有對附屬單位支出，新修訂的高校會計制度增設了后勤保障支出。就單個高校本部而言的，設計后勤保障支出、經營支出、對附屬單位支出、其他支出，前者是財政補助資金，后三者是經營支出，但是從高校采用核算中心的財務體制來講，附屬單位就是一個報賬單位，它也不會做上級補助收入，最多會做內部往來，或者不做賬，只在自己限額內報賬就行了。所以，筆者理解，這個對附屬單位支出應該設為經營支出的二級科目，下面再按附屬單位設計明細科目，然后再按是否免所得稅設置納稅經營支出和免稅經營支出，或設置輔助賬。

筆者設想，附屬單位繳款和對附屬單位支出設計成內部往來，這樣便于匯總財務報表，但是這里面有個問題，就是附屬單位繳款有可能是納稅收入。經營收入、其他收入、經營支出、其他支出本身也存在核算內容重復的問題，而且經營類業務并非高校的主要業務，為簡化核算，筆者建議只設置其他收入、其他支出，再按獨立核算單位（包括本部）設置二級科目，然后按納稅與免稅項目設置三級科目。但是這種分類一定要細化，否則，高校編制匯總財務報表時，與附屬單位的收支項目抵銷時存在困難（好歹高校是核算中心形式，容易統一協調）。

所以，高校經營類業務審計的重點是收入分類及支出配比以及免稅收入分開核算，避免稅務機關將免稅收入合并為應稅收入，全額納稅，維護高校的合法權益。

高校財務報表審計還必須關注內部往來款項。高校一般設有二級獨立學院、三級中小學校、附屬醫院、科研院所，甚至還有四級附屬服務單位，一些高校還創辦校辦產業以及控股企業，其上下之間在資金、資產、收支業務活動中存在密切的聯系。提到往來款項審計，不少注冊會計師首先想到的是函證，這是證實其余額的最簡單的方式，實際上這些都是關聯單位，沒有獨立核算，無論金額對否，一般都會蓋章確認的。于是注冊會計師又想到抽查憑證，做細節測試，這么多附屬單位，往來業務頻繁，工作量很大。所以，筆者認為，不必函證或抽查憑證，將往來款與對方明細科目核對，對不上再請高校核算中心及附屬單位查找原因，如果無法進行調賬，那只好考慮意見類型了。兩邊核對法的好處是，容易查找差異原因，譬如，高校其他應付款高于附屬單位其他應收款，就有可能是附屬單位繳款掛賬，如果附屬單位其他應付款小于高校其他應收款，則有可能是高校處室或其他獨立學院到該附屬單位報賬。這樣，如果你是負責整個高校審計或匯總，財務報表核對法是最簡單有效的方式了，但如果是做部分附屬單位，那也只好采用函證或抽查憑證了。經營類業務及往來款項審計完成后，就可以編制匯總財務報表了。

高校財務報表審計還有一個必須關注的事項，就是或有事項。這里講的關注或有事項，是查找與高校賬內存在一定聯系的或有事項，關注存在或有事項的跡象，高校銀行賬戶經財政部門備案為查找或有事項提供了一定的方便；往來款項會顯示可能顯示遺漏的附屬單位或校辦產業，賬面有房屋租金收入，但相應的房屋賬面沒有記錄，可能存在已竣工但未辦理產權登記及入賬手續；將房產、設備管理部門的統計臺賬、固定資產卡片與固定資產明細賬核對，可能發現未入賬的房產、設備；到高校校區，尤其是新校區察看，記錄房產數量、坐落，新舊程度，與高校固定資產和在建工程明細賬核對，查找賬外房產；察看校內校外店面房及住宅性用房出租，檢查高校明細賬，看這一房產以及租金收入是否入賬；辦理汽車保險費的合同與單據可以提供實際擁有汽車的數量；實地盤點車輛、設備，如果存在數量較多的盤盈，則可能存在未入賬的車輛、設備，如果存在數量盤虧，有可能是變賣設備、報廢車輛，賬面未作處理。取得銀行貸款卡，檢查有無對外擔保事項；檢查預付賬款明細賬，看是否存在人民法院等敏感單位，詢問是否存在未決訴訟；其他支出明細賬看是否存在案件受理費、訴訟費支出，追索尋找是否存在未入賬擔保責任。值得一提的是，與高校賬內沒有聯系的或有事項，注冊會計師不必投入更多的精力，也沒有必要或可能專門查找或有事項。

值得一提的是，高校財務報表審計是履行受托責任，是為財政監管工作服務的，除了執行審計準則的規定，按常規出具審計報告外，還可能負有對財政部門出具其他監管報告的責任。不過，這種監管責任描述應該是粗略的，因為，如果過于詳細，注冊會計師關注點過多，不太現實，而且專項經費的明細應當在專項審計報告中體現。大體上講，如下事項需要予以關注，或在審計報告中特別說明：在校學生類別、人數，老師人數、師生比及各類人員人數等；收費項目、收費標準及實際收費情況；應繳財政專戶款入賬情況；開立銀行賬戶和賬戶余額情況；專用資金使用情況；年終財政補助結轉和結余分配情況；對外投資和政府采購情況。

1.財政部.2012.事業單位會計準則.財政部令第72號。

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