外資企業加強財務會計內部控制途徑探索

任 祥

（遼寧師范大學海華學院，沈陽 110167）

相對于國內企業而言，外資企業具有很大的優勢。例如合理的管理觀念、先進的管理制度等。從目前來看,外資企業具有比較堅實的財務內部控制基礎。不僅具有詳細的管理工作劃分,而且還具有明確的職責分工。由此可知外資企業非常重視預算管理、績效評估以及內部控制等工作。因此外資企業財務會計內部控制的工作質量和工作效率比國內企業的要高許多。但是這并不表示外資企業在內部控制這一方面的工作做得相當完善。在如今復雜多變的經濟環境下，外資企業的財務會計內部控制受到諸多因素影響，難以實現財務內部控制的目標。因此對外資企業的財務會計內部控制展開分析討論具有十分深遠而又現實的意義。

1 外資企業財務會計內部控制內容

1.1 貨幣資金的控制

貨幣資金主要包括銀行存款、庫存現金以及其他貨幣（如信用卡存款、銀行本票存款、信用證存款以及外埠存款等）。貨幣資金對于外資企業有非常重要的意義，外資企業財務內部控制工作必須對貨幣資金進行有效的控制,從而為外資企業資金鏈的完整提供重要的保障條件。所以，企業應該在保障業務活動真實性的前提條件下，對庫存現金和銀行存款進行記錄，同時，還需要保障記錄的精確性。庫存現金必須由專人保管，做到日日清和月月結，杜絕坐支現象的出現。除此之外，外資企業的資金主管必須對現金進行定期的盤點，認真核對現金日記賬，以有效避免賬實不符、挪用現金等不良現象的發生。

1.2 實物資產的控制

實物資產主要是外資企業的存貨和固定資產，它在外資企業的資產中占有非常重要的位置，因此外資企業財務會計內部控制對實物資產的控制特別重要。

1.3 收付款項的控制

由于外資企業的交易活動比較頻繁，因此增加對收付款項控制的難度。采購工作和付款控制的質量對外資企業的日常經營活動有著非常重要的影響，而銷售工作和收款控制的質量對于外資企業的收益水平、利潤以及商品的價值都有著巨大影響。因此外資企業財務會計內部控制的重要環節之一就是收付款的控制。

2 外資企業財務會計內部控制的主要目標

外資企業財務會計內部控制的工作非常繁瑣復雜，主要包括一系列的手段、制度、措施和程序等，而這些工作的主要目的就是實現財務會計內部控制的目標。在外資企業中，內部控制的目標是實現企業利潤的最大化。因此，企業的所有經營活動都是圍繞著這個目標而進行的。

2.1 固定資產內部控制的主要目標

固定資產主要包括使用年限超過一年以上的房屋、建筑、運輸工具、機械、器具以及設備等，使用年限在兩年以上，單位價值超過2 000元的物品。對固定資產的內部控制主要包括采購、管理以及驗收等。在購買固定資產之前，外資企業需要對此進行預算。首先需要使用部門向財務部門提出申請，經過財務部門、財務主管、總經理的層層審批通過后，才能進行采購。同時采購部門在采購的過程中，必須將固定資產的采購價格控制在預算范圍內，并且使用部門不能私自進行采購。在采購過程中，工作人員需要將不同的資產進行招標、比價等，選擇性價比高的產品。對固定資產的驗收，相關的工作人員首先必須檢查設備是否完好無損，配件是否齊全；其次，需要相關工作人員對各項設備的功能是否良好進行檢查和維護；最后，檢查憑證上面產品的數目是否與實物的數目相符合。待驗收工作完成后，相關工作人員需要對固定資產進行編號，交由保管部門保存。不同部門應該對于固定資產的保管、保養以及維護等展開相應的工作，明確各部門的責任人。

2.2 存貨的內部控制目標

存貨是各個企業在日常經營活動中所必須具備的銷售商品、半成品、產成品及生產所需的原材料等。存貨與固定資產最大的區別在于存貨最終將會被出售，這也是存貨的最大特點。而存貨的內部控制目標就是確認存貨的價值，保障其安全性和完整性。在對存貨進行內部控制的時候，外資企業一般都是利用管理軟件，如ERP軟件等記錄和控制各個工作環節，包括存貨的驗收、進庫、出庫、領用、保管、處置以及盤點等。外資企業利用軟件對存貨進行管理，不僅可以對存貨進行及時的控制，而且也為管理人員對存貨的及時了解提供了便利。

2.3 銷售和收款內部控制的主要目標

由于在銷售過程中，會對商品的出售和營業資金的收入有所涉及，因此各企業應該對此加強管理和控制。銷售部門應該對產品進行嚴格的預算，明確銷售目標，確定銷售和管理工作中的各項職責。對于商品的出售價格、收款制度以及折扣政策等，相關的工作人員不得隨意修改。同時，外資企業還應該明確規定銷售人員的工作手段、程序、權限和責任等，盡量避免銷售人員與現金直接接觸，對于收款業務的控制應該由財務部門負責。而且財務部門還需建立應收賬款的催收制度。

2.4 采購和付款內部控制的主要目標

采購和付款是各企業在日常經營活動中每天都會發生的業務。由于在外資企業中交易頻率比較高，且金額比較大，因此需要對采購和付款進行嚴格的控制。外資企業一般都會制定預算管理制度，將采購和付款納入預算管理的范圍內，從而達到可控的目的。一方面，外企通過與供應商建立合作關系，進而降低資金的流出速度；另一方面，在付款的時候，企業應該嚴格按相關的程序和制度進行。使用部門在向財務部門提出申請后，再由相關負責人或部門進行審批。待貨物驗收后，財務部門對發票、合同以及入庫單的真實性、規范性、合法性進行仔細的審核，審核無誤后付款。

3 在外資企業中加強財務會計內部控制的重要性

3.1 明確劃分財務內部控制的職責和分工

首先，外資企業的終極目標是實現企業利潤的最大化，這不僅僅只是企業的目標，而且還是企業發展的最大動力。在這一目標的推動下，形成了財務會計內部控制的準則。外資企業需要將終極目標植入每個員工的腦海中，建立廣泛的群眾基礎，使每一個員工為了一個共同的目標而努力奮斗，這不僅能有效化解企業內部的各種沖突和矛盾，而且還能為企業營造出一個良好的工作環境；其次，外資企業內部崗位分工明確，職責劃分比較詳細，這也是外資企業的另一個優勢。每個崗位職責明確，相互分離，管理制度完善，財務部門獨立性增強。同時，在外資企業中每個人在工作的過程中有章可循，從而有利于提高管理效率，低內部管理的成本。

3.2 有利于外資企業重視預算管理、績效評估與內部控制

在實際的財務工作中，外資企業對于預算管理、績效評估與內部控制這三個環節間的完整性和銜接性應該加以重視。在一般情況下,這三個環節在外資企業中構成了一個良好的財務循環,加強預算管理、績效評估與內部控制的聯系性,使之成為財務會計內部工作的主要工作內容。同時,外資企業在財務管理工作中重視預算管理的嚴肅性和目標性,嚴格監督檢查企業中的各項財務活動的真實性和合法性,并將業績評估與財務預算有效聯系起來。

3.3 有利于增加財務賬目管理的細膩性

外資企業的財務賬目管理從目前來看已經形成了一套完整的管理程序。通常,外資企業的財務管理一般是由司庫進行的。司庫的主要工作任務就是監管企業的資金活動,包括有資金的風險控制、現金的流量管理以及資金的運作情況。司庫在日常工作中必須遵守企業的規章制度，這樣不僅限制了司庫的權限，而且還落實了流程中的責任與義務，從而為資金的順利運轉提供重要的保障條件。

4 加強外資企業財務會計內部控制的途徑

4.1 科學合理地分配財務控制權

產生腐敗的主要原因是絕對權力的出現，很多經濟糾紛發生的原因是因為權力過度集中。外資企業想要在最大程度上避免經濟糾紛，需要以完成企業的經營目標為前提條件，將財務控制權在董事會、股東、財務部門和企業管理層之間進行科學合理的分配，從而在最大程度上避免絕對權力的產生。但是需要外資企業注意的是，在分配權力的時候，不能過于分散權力。

4.2 健全財務會計內部控制體系，明確內部控制的職責與分工

健全財務會計內部控制體系是外資企業開展內部控制的首要條件。外資企業需要根據自身的實際情況以及財務會計的工作性質等因素，優化內部控制制度，改善內部控制機構，合理有效地安排崗位以及人員，明確人員的工作崗位以及崗位職責，保障每個工作人員在自己的崗位上充分發揮出自己的才能。使得外資企業的財務會計內部控制滿足當前時代的發展要求。企業在健全財務會計內部控制體系的過程中，需要遵循兩個原則：首先是崗位職責相互牽制原則，使各個部門之間可以進行有效牽制和監督，在很大程度上避免了“一門獨大”的現象。第二個原則是崗位職責不兼容，主要是指進行內部控制工作人員在工作部門或工作崗位上不能出現重疊現象，從而減少了人情交易。

4.3 根據企業本身的實際情況制定相應的會計制度

外資企業想要使每個部門的工作有條不紊地開展，首先必須使制定的會計制度符合企業本身的實際情況。外資企業在開展管理工作的過程中，可以根據我國相關的法律法規制定合理的內部控制制度。目前我國為了促進財務管理與財務內部控制工作的發展，頒布了《企業內部控制具體規范》《企業財務通則》等多部法規與制度，使得我國的財務內部控制工作有章可循、有法可依。此外，外資企業的財務會計工作還需要根據2006年頒布的《企業會計準則》與2014年修訂與頒布的新《企業會計準則》，結合自身的實際情況，制定完整的內部控制管理制度。

在制定制度的時候，外資企業需要轉變會計思想，不斷創新，并對企業內部控制的情況進行深入的調查和研究，以便于發現企業內部存在的問題，并提出相應的解決措施。同時外資企業應該將理論與實踐有效地結合起來，重視工作的實效性，建立明確的激勵機制，加強績效評估。除此之外，外資企業想要在激烈的市場競爭中獲得利潤，就必須制定一套完整的財務內部控制體系，促進會計工作順利開展，提高會計信息的準確性，為企業的決策者提供有效的會計信息。

4.4 加強財務會計內部控制的審計工作

外資企業不僅需要加強財務內部控制工作，而且還需要加強內部控制的審計工作。外資企業財務內部控制的審計工作一般是由會計師事務所或者是審計師事務所完成。外資企業一方面需要加強這些事務所對內部控制的審計檢查，而另一方面還需要規范內部控制的工作行為，因此外資企業應該設置審計監督部門，使得內部控制工作順利開展。此外企業在建立審計監督部門的過程中，必須堅持互相牽制和不相容的原則。審計人員在執行工作的時候，需要充分掌握外資企業財務會計內部控制的相關情況，認真檢查內部控制機制是否缺乏完整性。外資企業完善財務審計工作制度，不僅可以及時發現財務活動中的問題并加以改進，而且還能為外資企業的決策者提供決策依據，使得財務審計發揮出重要作用。

4.5 提高外資企業工作人員的綜合素質

企業想要在復雜的經濟環境中生存與發展，需要建立健全財務會計內部控制制度，為企業實現利潤最大化目標提供保障。同時外資企業還應該利用各種手段和途徑對財務人員進行定期和不定期的培訓，提高他們的專業知識和專業技術水平，使其樹立責任意識，用認真嚴謹的態度對待財務會計工作。同時外資企業還需要把財務會計內部控制工作的質量與內部控制工作人員的切身利益聯系起來，讓每個員工為實現企業的經營目標而做出最大的貢獻，從而保障企業的健康發展。

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