注冊會計師的審計風險成因與控制

□鄭云霞

一、當前審計風險產生的原因

(一)客觀方面。

1.法律環境方面的因素。要維持現代社會經濟秩序的正常運行，必須得確保法律法規能夠有效調整社會的各方面關系。審計作為現代注冊會計師的一項重要工作任務，必須要有相應的法律加以規范，明確審計活動當事人的權利與義務，保證審計的權威性。但從實際情況來看，我國關于注冊會計師審計方面的法律法規并不完善，使得審計風險產生的可能性極高，審計案件頻繁發生。

2.被審計對象的復雜化。在現代市場經濟競爭下，隨著互聯網技術的不斷發展進步，市場信息的傳遞極為便捷，大大提高了信息的公開程度，同時也使得企業的經營環境日益復雜。對于中國的上市公司來說，被審計對象的復雜性更為明顯。由于上市公司數目較多，為了更快獲取上市資格，更多吸收來自社會的資金，上市公司經常會采取財務作假等方式，以顯示自己的財務情況良好。這種情況下，只要被審計企業稍加利用財務手段，就會使注冊會計師陷入審計風險中，遭受巨大的損失。

3.審計過程工作繁雜，經手人多。審計活動極強的專業性質決定了審計人員的工作效率水平，大多數情況，都需要注冊會計師憑借自己的職業經驗加以判斷和認定。由于審計程序的復雜，一旦會計師事務所的監督控制制度執行有所放松，就極易影響會計報表的質量，帶來審計風險。而且審計人員眾多，他們的專業水平也不一致，一旦某一環節的人員責任意識不強或專業能力較弱，審計工作就極易出現錯誤，導致風險的發生。

(二)主觀方面。

1.注冊會計師的專業能力有限。審計工作完成的好壞情況與注冊會計師的專業知識和經驗有著直接的聯系。審計方法的選擇、證據收集情況以及審計意見的提出等都需要注冊會計師具備極強的判斷能力，而判斷能力的強弱取決于注冊會計師的專業能力和經驗。雖然我國實施的注冊會計師考試制度極大提高了注冊會計師的選拔資格，提升了審計從業人員的專業知識水平。但是大部分注冊會計師往往是為了應付考試而對會計和審計進行死記硬背，只具備書本知識，根本沒有深入理解有關業務工作，也不具有任何實際經驗。面對日益復雜的審計環境，經驗豐富的審計人員都極可能出現錯報或漏報的情形，而對于剛入行的審計人員來說，就更容易造成審計風險。

2.注冊會計師缺乏職業道德和責任感。審計工作不僅要求注冊會計師具備極強的專業知識水平及實際經驗，同時也要求其有高度的工作責任感。審計是一門技術性要求較高的工作，其每一個環節都需要注冊會計師有條理地加以審查核實，防止出現嚴重影響會計報表真實程度的不良行為。由于審計意見十分重要，這就要求注冊會計師在前期的審計工作中必須具備兢兢業業、認真嚴謹的工作態度，以確保能兼顧到審計的各個環節。同時還應當具備精準的分析能力和高尚的職業道德，能夠對審計工作進行準確的判斷。而實際上，注冊會計師只關注審計報酬的多少，明顯缺乏應該具備的職業道德和工作責任心，才會使得審計報告不符合實際情況，提出不恰當的審計意見，給投資者造成嚴重的財產損失。

3.審計方法存在缺陷。一是現代審計采取的是以評價被審計單位內部控制為基礎的抽樣審計方法，以部分樣品情況推斷出總體情況，這顯然會造成一定的誤差。抽樣方法雖然具有一定的代表性和科學性，但在審計工作中，注冊會計師也很難有足夠的把握確保能以抽樣部分表示整體的情況，加上主觀意志的影響，必然會在一定程度上背離事實。而且即使注冊會計師嚴格按照獨立審計原則，采取適當的審計方法，但由于內部控制的固有限制，其也不可能將被審計單位的所有錯誤事項列舉出來。二是現代審計方法過多強調了成本和效益原則。注冊會計師在審計過程中，由于受到成本效益的制約，為了最大程度地持有審計報酬，往往會對審計內容及審計程序有所抉擇，會放棄一些耗時耗力的審計程序或項目。這無疑會影響注冊會計師對被審計單位的客觀正確認識，影響其判斷的正確性，從而使審計意見的真實性大大降低。

二、對委托客戶的風險控制

我國《中國注冊會計師質量控制基本準則》規定，會計師事務所在承接審計業務時，除了要考慮到自身的能力外，還要注意到被審計單位的正直、誠實狀況。委托客戶的選擇是審計風險控制的首要環節，對于審計風險控制有著極為重要的意義。

(一)謹慎選擇委托客戶。會計師事務所在接受客戶之前都會預先進行風險評估，識別委托客戶的風險類別，將存在重大經營風險或管理人員會計作假可能性極高的企業排除在外，選擇一些合適的企業作為客戶。客戶的綜合素質是誘發注冊會計師審計風險的一個重要因素，并不是說只要存在風險就放棄客戶的委托。而是考慮到客戶的職業道德水平，并通過分析得出相應客戶潛在的風險等級，將風險控制在注冊會計師能夠接受的范圍之內。

(二)保證會計師事務所與委托客戶的相對獨立。獨立是注冊會計師在審計中所應遵循的核心原則，只有進行獨立審計才能保證審計意見的客觀真實性。我國《會計師職業道德準則》明確要求注冊會計師在進行審計業務時不僅要保持形式上的獨立，更重要的是要確保實質上的獨立。一旦不遵循獨立性原則，即使注冊會計師的審計報告正確客觀，也會造成公眾的懷疑，不會為公眾所認可。

(三)注冊會計師根據自身能力水平作出選擇。注冊會計師在與客戶簽訂審計協議之前，不僅要考慮到客戶的誠信問題、審計耗時的長短以及獨立性等問題，還應考慮到自身的綜合素質，不能毫無準備就接受客戶的委托。接受客戶一定要在自己能力范圍內，根據已了解到的信息資料來加以選擇。

(四)簽訂業務約定書，注意免資條款。免責條款是合同雙方當事人約定限制或免除責任的條款。在簽訂業務約定書時，注冊會計師應當考慮全面，明確審計的范圍、內容、要求等各項內容，尤其要注意免責條款的事項，明確劃分雙方的權利義務。

三、審計實施過程的風險控制

(一)要收集被審計單位的有關信息。注冊會計師在接受客戶委托后，一是要對被審計單位進行全面系統的了解，熟悉客戶的業務性質，才能初步預測其審計風險。二是掌握被審計單位的經營狀況，確定審計的重點內容，針對性地制定審計計劃。只有從被審計單位的整體情況出發、突出重點，才能有效地節約審計資源，降低審計風險。

(二)改革審計方法。傳統的審計方法著重于對檢查風險的評估，忽略了對固有風險及控制風險的預測。由此使得注冊會計師難以從宏觀上把握企業狀況，對企業的審計僅停留在了企業一些外顯的情況上，從而忽視了部分企業故意隱蔽的重要信息。改革審計方法，綜合評估固有風險、控制風險和檢查風險，有利于注冊會計師深入了解到企業的潛在風險，避免片面了解企業的各方面狀況，增強審計報告的真實性。

(三)合理規劃審計程序。研究和評價被審計單位的內部控制，綜合考慮審計人員的能力，對人員分工合理安排，明確審計內容的重點，從而制定較為完善的審計程序。這不僅能有效保證審計工作的有效進行，提高審計效率，而且對審計風險的發生起到一定的控制作用。作為注冊會計師必須加強對審計風險的控制，才能盡可能地發表恰當審計意見，規避責任風險。

［1］王興華.注冊會計師審計風險及其防范措施［J］.中國集體經濟，2013，13

［2］侯傳鳳.注冊會計師審計風險研究［J］.才智，2013，22

［3］李猛猛等.試論注冊會計師審計風險控制［J］.商業會計，2013，6