增值稅稅源風(fēng)險(xiǎn)管控模型及實(shí)證分析*

◆陳藻生 ◆張俊平

一、引言

1994 年中國(guó)實(shí)行分稅制改革，建立了以增值稅為主體稅種的稅制體系。凡在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，都應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。增值稅的計(jì)稅方法是憑借增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅金和其他增值稅扣稅憑證實(shí)現(xiàn)的，因此，增值稅專(zhuān)用發(fā)票是稅款抵扣的重要憑證。有人鋌而走險(xiǎn)，瘋狂虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致國(guó)家稅款大量流失。虛開(kāi)發(fā)票抵扣稅款、隱匿銷(xiāo)售收入或銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛賬、不確認(rèn)銷(xiāo)售收入致使增值稅稅源流失，是長(zhǎng)期困擾稅源管理的“老大難”問(wèn)題，是增值稅征收管理的瓶頸。

對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票預(yù)防和治理措施的研究，具有較高的理論價(jià)值和重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，目前學(xué)界對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)行為的法理研究比較成熟，而結(jié)合實(shí)踐的治理研究相對(duì)較少，能有效識(shí)別虛開(kāi)增值稅發(fā)票的方法，并能在長(zhǎng)期實(shí)踐中得到充分檢驗(yàn)的方法更少。其次，從國(guó)家稅收來(lái)講，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給國(guó)家造成了巨額的財(cái)政損失，并由此引發(fā)了一系列問(wèn)題。巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)了大量的虛開(kāi)發(fā)票行為，王祺元（2004）指出“理論上說(shuō)，虛開(kāi)一張100 萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就可以獲利17 萬(wàn)元，如此高額的利潤(rùn)回報(bào)就難免有人愿冒上絞首架的風(fēng)險(xiǎn)”。①王祺元：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票十年回眸》，《中國(guó)稅務(wù)》，2004 年第7 期。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的危害包括侵害課稅稅基，騙取國(guó)家出口退稅，影響國(guó)家的財(cái)政收入和國(guó)家形象，破壞經(jīng)濟(jì)金融秩序等?！?br>