文化產業類企業無形資產核算問題的探討

中國版權保護中心 那玲

文化產業類企業無形資產核算問題的探討

中國版權保護中心 那玲

摘 要：現代社會，文化產業作為創意經濟的一種，正在成為推動經濟發展的重要動力，引領新的經濟轉型。國家“十二五”發展規劃中，黨和政府明確提出要推動文化產業成為國民經濟支柱性產業，增強文化產業整體實力和競爭力。而無形資產是文化產業類企業非常重要的資產項目，這一核心資產在產業經濟發展中發揮著重要的作用，其對企業價值的貢獻作用日益凸顯，其核算過程也包含著豐富的會計知識和會計操作。本文主要通過“中青寶”“樂視網”等相關案例分析，就無形資產核算中存在的一些問題展開探討，并對無形資產核算的具體方法、核算范圍以及信息披露提出建議。

關鍵詞：文化產業 無形資產 核算 攤銷

1 引言

文產業是指文化產品、文化傳播服務和休閑娛樂以及與此相關的生產與銷售活動的集合。文化產業包含新聞傳媒、圖書出版、音像及電子出版物、影視、動漫、文藝表演、互聯網、廣告、會展等創意密集的文化企業。區別于傳統的制造業，無形資產在文化企業的全部資產中占據了相當大的比重，文化企業呈現出明顯的“輕資產”特征，其核心生產要素就是信息、知識、文化資源、人力資源等無形資產生產要素，因此，文化產品的開發與消費具有不確定性。文化產業的發展依托于著作權、商標權、專利權等知識產權和特許經營權及合同權益等眾多的無形資產。

2009年7月22日，我國第一部文化產業專項規劃——《文化產業振興規劃》出臺，標志著文化產業開始上升到國家的戰略產業層面。文化產業在某種程度上講不僅是一種文化形態，更是一種特殊的經濟形態，在弘揚文化成果的同時，也要注重追求相應的，甚至溢出的經濟價值。而無形資產則是文化產業的核心資產，這一核心資產在產業經濟發展中發揮著重要的作用，其對企業價值的貢獻作用日益凸顯。

2 文化企業無形資產的核算

2.1 自行開發無形資產入賬價值的核算

新《企業會計準則第6號——無形資產》對自行研發的無形資產的計價，將研發劃分為研究和開發階段。研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益，開發階段的支出滿足一定條件時則可確認為無形資產。準則雖然對無形資產的計價做了一系列規定，但在實際工作中研究階段與開發階段的區分難有明顯界限，甚至有研究工作與開發工作同時進行的情況。由于我國市場經濟還在逐步深化，法律法規等還不夠健全，且公眾對會計師事務所審計報告的可信度還有所保留，信息披露中信息不對稱的問題較為顯著，外界難以了解企業各項資金流動的真實動因，這也給了企業操縱研究費用和開發費用的機會。由此可見，企業很可能出于某種目的，隨意調整費用化金額或資本化金額，導致這方面會計信息的真實性和可比性降低。

2.2 無形資產攤銷方法的使用問題

新會計準則規定使用壽命有限的無形資產應攤銷，使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。使用壽命有限的無形資產應當在使用壽命系統內合理攤銷，企業攤銷無形資產，應當自無形資產可使用時起，至不再作為無形資產確認止。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的攤銷金額一般計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。

新會計準則與原會計準則相比雖然有了很多合理的變化，但是，企業仍可能通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業績，或者以相反的手法來降低業績，達到盈余管理的目的。

3 文化企業無形資產核算的案例及問題分析

3.1 “中青寶”自行開發無形資產入賬價值的核算問題

中青寶是我國第一家在創業板上市的游戲公司，作為一家典型的輕資產公司，截至2013年6月，總資產9.9億元，固定資產僅0.46億元，開發支出達到2.25億元，無形資產達到1.14億元。中青寶在2013年6月半年報公布后，受到開發支出過度資本化的質疑，也引發了對無形資產核算弊端的討論。中青寶的招股說明書表示其無形資產按取得時的實際成本入賬，將研發產品分為項目策劃階段與項目立項階段作為研究階段，將項目計劃階段、項目實施與執行階段和項目收尾階段作為開發階段。研究階段的項目支出直接計入損益，進入開發階段的項目支出則予以資本化，在商業運營時轉入無形資產科目核算，上線運營項目后續發生的升級開發支出均于實際發生時計入損益。

中青寶2012年年報顯示，原定于2010年11月30日應完工的產品，在2012年進行調整后將完工期定為2013年8月31日，類似的調整共有4個產品，這種調整給企業資產的價值認定和利潤都帶來較大的影響。按計劃進入運營狀態之后計入當期損益的后續升級開發支出進行資本化處理，直接導致了企業的資產增加和利潤增加，提升了企業業績。

事實上，中青寶上市以來一直保持較高水平的研發支出和無形資產比例，且絕對數均高于其凈利潤。如果將研發支出全部計為當期損益，中青寶的財報在當期就會表現為虧損。值得注意的是，中青寶同行業的網易、完美、搜狐暢游等在國外上市的游戲公司，都將開發費用直接計入了當期損益，這也是中青寶受到“開發支出過度資本化”質疑的重要原因。開發支出過度資本化的后果就是使得資產的賬面價值遠遠高于其本身價值，增加企業運營的風險和投資者投資的風險。中青寶年報數據如表1所示。

表1 中青寶年報數據 單位：萬元

綜合以上事例表明，僅僅根據研究階段和開發階段定義來劃分研究費用和開發費用勢必帶來極大的不確定性。

3.2 “樂視網”無形資產攤銷方法的使用問題

樂視網這一上市公司，截至2013年在中國A股市場上股本約4.4億股，市值80億元。2012年該公司的股價曾多次大幅波動，也引起了媒體及資本界的熱議，究其原因是公眾對其擁有的影視版權資產的攤銷方法及其帶來的利潤是否合理、是否真實可靠產生了質疑。

從樂視網來看，無形資產特別是影視版權是樂視網最重要的資源，也是其創造效益的直接來源。自2009年以來，樂視網已經連續3年盈利破億，而與其相似的優酷等視頻網站則損失過億。這是因為樂視網從成立以來對無形資產的攤銷一直采用直線法，而優酷、搜狐等視頻網站采用的是傳統的加速攤銷方法，雖然樂視網始終采用直線法攤銷，保持了會計處理的一致性和穩定性，但我們可以看到樂視網所購買的影視版權期限為3～5年或更長，而大部分影視劇的效益在第一年產生，以后剩余價值會大幅下降。樂視網采用的直線攤銷法會使得影視版權的賬面價值從第一年后與其內在價值差距較大，不足以真實反映企業資產狀況。雖然這樣的做法并未違背相關準則，但是影視版權各期收益實現不均是既定的事實，樂視網采用直線攤銷的方法使其真實的盈利水平受到投資者懷疑，投資者對樂視網當時的資本狀況和未來的發展缺乏信心，直接導致了2012年其股價在A股市場上大幅波動。

3.3 國內現有計量無形資產的財務報告普遍存在局限性

在文化產業中，無形資產無論是在資產總量的比重上還是在對企業的盈利貢獻上，都已成為重要的會計要素。會計信息質量的重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。對于文化產業內企業的無形資產，無論是從項目的性質還是金額大小都具備重要性，但目前，無論是在我國的資產負債表中還是在國際會計準則的財務報告中，列入的會計科目只有無形資產一個。而目前資產負債表對無形資產的披露過于簡單，既無法完整地反映企業無形資產的真實價值，也未能反映企業的研發水平，報表附注也未能針對無形資產的輔助信息做充分的披露，無法給信息使用者提供充分、具體、完整的會計信息，令報表使用者難以真實全面地了解企業的資產狀況與經營成果，不能適應經濟發展的需要。

4 針對現行無形資產核算的一些建議

4.1 保持會計政策的一致性及會計政策披露

對于開發階段無形資產確認及無形資產使用壽命期限的確定，會計準則作了原則性規定，為提高會計信息質量，文化產業內的企業一方面要保證會計信息不同時期的可比性。同一企業在無形資產的開發階段確認及后續計量上，應采用同一標準，采用一致的會計政策，不得隨意變更。另一方面要嚴格會計政策信息的披露。按照財務報表列報會計準則附注的要求，全面披露無形資產會計政策的確定依據及無形資產使用壽命的估計。為使文化產業無形資產的總量及結構得到充分揭示，建議無形資產達到總資產一定比重的文化企業，單獨設置一張附表全面揭示無形資產信息，使其成為文化產業內企業競爭實力的一個重要評價依據。

4.2 采用更為合理的攤銷方法

文化產業是個涵蓋不同類型文化企業的大產業范疇，不同的盈利方式以及不同的業務類型對于攤銷方法都會有相應的需求，企業應利用現代技術為攤銷等財務核算提供有力條件，尋找到更能體現企業真實財務狀況以及經營成果的、更為科學且合理的攤銷方法。

4.3 適當拓寬無形資產核算范圍

文化產業無形資產應該包括的范圍除了專利權、非專利權、商標權以及著作權等公認的無形資產，還應該因時制宜、因地制宜，根據不斷發展的情況，依據自己企業的實際進行無形資產的核算，適當拓寬無形資產的核算范圍。無形資產作為文化產業內企業的核心競爭力，是企業生存發展的關鍵要素，無形資產的定義應加以擴充，為豐富的無形資產在實務操作上留下一定的余地。建議考慮采取較為適當的方式將對企業盈利有重要影響的無形資產的相關信息納入財務報表，有助于投資者得到準確無誤的會計信息。即使不計入無形資產，基于這些資產的重要性，文化企業也應在會計報表附注中對這些未納入無形資產會計準則的無形資產進行詳細說明。

5 結語

綜上所述，文化產業無形資產的核算對產業和產業內的企業發展以及財務報告使用者來講至關重要，加強該產業無形資產的準確核算非常必要。文化產業內的企業應采用科學的會計核算辦法，全面地反映企業無形資產的總量、結構及后續計量，完善無形資產的會計核算，為文化產業的發展提供有力支撐。

國家“十二五”發展規劃中，黨和政府明確提出要推動文化產業成為國民經濟支柱性產業，增強文化產業整體實力和競爭力。隨著科學技術的發展和知識經濟的興起以及國家大力發展文化產業的政策導向，文化產業將吸引更多財務人才，推動產業資本快速穩定的增長。

參考文獻

[1] 企業會計準則第6號——無形資產.

[2] 深圳中青寶互動網絡股份有限公司2009～2012年報、2013半年報.

[3] 樂視網信息技術(北京)股份有限公司2010～2012年度報告.

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)04(b)-129-03