新準則下其他綜合收益的列報研究

廣西理工職業技術學校 段雪冰

新準則下其他綜合收益的列報研究

廣西理工職業技術學校 段雪冰

摘 要：我國2014年修訂的新財務報表列報準則要求在利潤表中單獨列示其他綜合收益項目，并完善了其他綜合收益的列報內容，進一步趨同國際財務報告準則。但其他綜合收益對我國大部分財務人員來講還是較新的概念，本文從其他綜合收益的概念及特點，列報中存在的問題，以及其他綜合收益在我國財務報表中列報的準則，期望對企業財務人員有所啟發。關鍵詞：其他綜合收益 其他資本公積 其他綜合收益列報

我國當今市場經濟逐步繁榮，資本市場蓬勃發展，衍生金融工具增多。企業綜合收益的傳統列報方式已不能滿足報表使用者決策的需要，這也給一些企業操縱收益的機會，虛報收益、對未實現收益披露不實，這都大大影響了企業真實收益的列報。

財政部于2009年發布的《企業會計準則解釋第3號》中引入了其他綜合收益，進一步實現與國際列報準則的持續趨同。2014年1月，財政部出臺了修訂后的《企業會計準則第 30號——財務報表列報》，闡明了其他綜合收益含義，同時列明屬于其他綜合收益項目的列示業務內容，這一明確規定使得其他綜合收益項目的列報更清晰，避免財務人員在進行業務核算中對其他綜合收益認識模糊，錯報漏報，影響企業綜合收益的列報。因此正確理解其他綜合收益列報內容，提高其他綜合收益的列報質量，對提高財務報表的決策有用性非常重要。

1 其他綜合收益含義及特點

1.1 其他綜合收益含義

“新準則”把其他綜合收益定義為“根據其他會計準則規定未在當期損益中的各項利得和損失”。 “其他綜合收益”是指在當期的損益之中，按照會計準則沒有核算出來的損失與利得，與《國際會計準則第1號——財務報表的列報》(IAS 1)中的定義是一致的。它的計算公式為綜合收益=其他綜合收益+凈利潤，在公式之中的凈利潤包括扣除費用之后的收入以及當期損益的損失與利得。“新準則”將其他綜合收益單獨列報，并作出了明確的規定，包括兩類，一類是在以后的會計計算期間的不能重復進行損益的其他綜合性收入；另一類是以后會計期間可重新分類進損益的其他綜合收益。

1.2 其他綜合收益的特點

其他綜合收益的特點為：一是發生時不確認當期損益，在未來期間符合條件確認為損益。這會影響當期所有者權益，哪些滿足條件轉回損益的項目會影響未來期間損益。二是直接計入所有者權益的利得和損失，由非權益性交易產生，而其他綜合收益外的綜合收益則由權益性投資產生。三是最終會引起所有者權益變動，與所有者投資或退出的資本無關。

2 其他資本公積與其他綜合收益的區別

企業會計準則未給出其他綜合收益明確的認定標準，財務人員對其他資本公積與其他綜合收益的核算上有混淆的地方。其他綜合收益從利得和損失的賬務處理上看，一部分是計入當期損益，一部分計入所有者權益，其他綜合收益屬于后者“。舊準則”把其他綜合收益列為“資本公積”下明細核算，其實二者存在交集，但不能等同。傳統的會計核算中，其他綜合收益是通過“資本公積—其他資本公積”科目進行核算的，實際上不是所有的“資本公積—其他資本公積”都屬于其他綜合收益核算范圍，有一些權益性交易，如企業發行可轉換債券形成的所有者權益或股份支付形成的所有者權益變動暫時計入“資本公積—其他資本公積”，最后轉入“資本公積—資本溢價”。兩者可以理解為其他綜合收益由非權益性交易產生，在以后期間符合條件可以重分類計入損益“。資本公積—其他資本公積”由權益性交易產生，結果與收益無關，最終不能計入損益。其他綜合收益與資本公積的核算內容如表1所示。

3 其他綜合收益列報存在問題

3.1 其他綜合收益認定標準理解模糊

其他綜合收益列報內容中有部分暫時計入“資本公積—其他資本公積”待日后符合條件轉入損益，這樣的處理造成多列或少列其他綜合收益項目。多列表現在調整部分留存收益，權益性交易結果，子公司權益性交易引起的權益變動列入其他綜合收益目，其他綜合收益的所得稅影響未列入。少列表現在外幣折算差額為列入，處置子公司喪失控制權未轉出，漏記少數股東權益享有其他綜合收益項目。多列少列都造成其他綜合收益項目不真實，破環了利潤表與所有者權益變動表的勾稽關系，不能真實反映企業綜合收益水平。現有的綜合收益本身沒有辦法非常全面的去展現整體的企業經營現狀以及內容，從而制約了其本身的作用。

“新準則”定義其他綜合收益為“根據其他會計準則規定未在當期損益中的各項利得和損失”。國際準則中的規定“其他綜合收益，是指按照其他國際財務報告準則不要求或不允許在損益中確認的收益和費用項目(包括重分類調整)。”“新準則”與“國際準則”比較，都對“其他綜合收益”的概念界定不清晰，與“凈利潤”“綜合收益”的概念有交叉引用定義部分，這會造成報表編制者在列報“其他綜合收益”時存在模糊列報問題。比如，如何區分“凈利潤”“其他綜合收益”？“其他綜合收益”與“直接計入所有者權益的利得和損失”是否本質上不同?在“其他綜合收益”中列示的哪些項目應該重分類為“凈利潤”項目? “新準則”沒有給出明確定義會導致實際操作時出現錯報漏報問題，從而影響報表信息的準確性。

表1 其他綜合收益與資本公積的核算內容

3.2 其他綜合收益披露信息的缺陷

其他綜合收益主要是列示未實現的收益，多采用公允價值計量，這需要一個公開、公正、合理有效的市場，同時還需要會計人員有客觀公正的態度以及過硬的職業素養，由于我國資本市場不成熟，會計人員職業能力不足的制約，財務報表提供的其他綜合收益的信息不完全可靠。無法充分幫助現有的企業管理者以及經營者對其進行合理的評估以及界定，從而降低了其決策效果，沒有辦法真實反映出企業自身的管理以及經營效益。

新準則雖然規定了其他綜合收益列報的內容，但沒有出臺其他綜合收益的累計數如何披露，累計影響數是報表使用者評價企業業績的重要指數，沒有累計影響數也使會計信息缺乏可比性。無法非常全面地去展現現有企業自身的實際經營狀況以及效益。

4 其他綜合收益的列報

“新準則”對其他綜合收益列報的有了巨大的改革，進一步達到國際趨同。“新準則”要求在三張報表中單獨列報“其他綜合收益”項目。首先，資產負債表的所有者權益中，增加“其他綜合收益”并填列在“資本公積”下方，將原歸屬于“資本公積—其他資本公積”核算的內容分離出來，列示在“其他綜合收益”項目中，這種改進使得所有者權益信息分解更詳細，更清晰。

其次，利潤表中，凈利潤項目下增加“其他綜合收益”項目，要求更詳細地列報其他綜合收益的可重分類進損益和不可重分類進損益兩項內容，新的改進使企業綜合收益即反映已實現收益又反映未實現收益。全面趨同了國際準則，是全面收益觀的體現。

最后，所有者權益變動表增加了“其他綜合收益”，與資產負債表中的其他綜合收益項目形成了橫向可比。“新準則”的改進建立起報表間的勾稽關系，報表使用者可以更全面地獲取企業信息，評價企業業績。

同時，“新準則”還要求在附注中披露其他綜合收益各項目對所得稅的影響，補充其他綜合收益各項目的上期發生額、本期發生額，并按照稅前金額，所得稅和稅后凈額分別列示。“新準則”引入了綜合收益和其他綜合收益，使我國財務報表列報體系更完善，進一步實現了國際準則的趨同。

2014年的其他綜合收益項目在新準則的影響下，已經獨立的出現在了資產負債表、所有者權益表以及利潤表之中，但在這些表格之中所表示的含義各不相同。在資產負債表中，“其他綜合收益”列示于“盈余公積”之上，目的是分離出原暫時列示在“資本公積—其他資本公積”歸屬于其他綜合收益的部分，作為所有者權益構成的一部分；在利潤表中，“其他綜合收益”列示于“凈利潤”之后，反映企業已確認未實現的損益，是預測未來發展能力的重要指標；在所有者權益變動表中，“其他綜合收益”反映企業在本年度進行利得與損失的所有者權益金額。在我國，這是一項偉大的創新，加大了報表的勾稽關系，向國際準則的趨同進程邁進了一大步，但同一項目在不同報表中的不同位置列報，對報表間橫向可比還是有一定的影響，而且“其他綜合收益”只是報表項目中的一小部分，要達到報表間內在的一致性，還需要更多改革。

5 其他綜合收益列報的改進建議

我國利潤表在“凈利潤”下增列其他綜合收益項目，完

2.2.2 環境目標

按照國家環境質量指標嚴格監控旅游發展過程中的旅游資源發展，空氣和水體質量等必須得到應有的保障，維持原生態的旅游特色，保持自然山水的原始風貌，維持生物多樣性和生態平衡，采取有效的綜合治理手段，保護旅游區居民的生活風貌，發揚有地區特色的傳統文化和風俗習慣，打造和諧的自然和人文環境，實現旅游業的可持續發展是我們要實現的環境目標。

2.2.3 社會目標

遼寧是個多民族的地區，集聚著多民族文化，保護和升華遼寧的文化價值，將更多的具有民族特色的文化傳播到祖國各地是我們永恒追求的目標，多方位提升人民的思想文化領域，文化帶動經濟，文化凝聚力量，因此，大力宣傳多民族特色文化是，加強民族友誼、團結和民族的自尊精神是我們的社會目標，這樣才能使遼寧地區的人文環境向著積極健康的方向發展，推動遼寧地區軟環境的建設。

參考文獻

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中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)04(b)-143-03