現代企業稅務策劃相關問題探討

拱北海關財務處 李毅強

現代企業稅務策劃相關問題探討

拱北海關財務處 李毅強

摘 要：企業稅務策劃是企業提高經濟效益的一種手段，是在合法范圍內降低企業稅負的一種方法，能夠促進企業的持續健康發展，提高社會整體效益。本文介紹了現代企業稅務策劃的意義、特點和原則，并就現代企業稅務策劃的方法進行研究和探討，希望能為我國企業稅務策劃工作的開展提供理論支持。

關鍵詞：企業 稅務策劃 稅收

隨著市場經濟的不斷發展和企業競爭力的不斷增強，企業的權利意識不斷提高，并想盡一切辦法來追求利潤最大化這一經濟目標。實現企業利潤最大化的途徑有兩個：一是降低企業的生產經營成本，二是擴大商品的銷售數量。而稅收作為企業的一項成本，應該通過合理的手段予以降低。企業的稅務策劃便是納稅企業在稅法允許范圍內，從多個角度進行科學規劃與合理選擇，確定一種與企業相適應的納稅方案，從而有效減少企業納稅額的一種管理活動。企業稅務策劃能夠最大限度地減少企業稅負，既有助于完成國家的納稅要求，又能幫助企業實現利益最大化的目標。

1 現代企業稅務策劃的意義

1.1 有利于企業追求利益最大化

為適應市場經濟發展及社會進步的需要，政府需要不斷完善其機構、增加其職能，以保障各部門的正常運行和維護國家的繁榮穩定。政府要實現這一目標，就要向企業征繳稅收，而企業納稅額的增加必將增加企業的支出，減少企業的利潤，加重企業的負擔，不利于企業利潤最大化目標的實現，甚至有可能造成企業的破產。因此，企業必須將稅收作為一項運營成本，在法律規定的范圍內予以最大限度地控制和減少，以增加企業稅后利潤，保證企業的正常運行。

1.2 有助于納稅人納稅意識的提高

隨著我國法律體系的不斷完善，偷稅、漏稅作為一種違法行為，最終不能逃脫法律的制裁。而企業稅務策劃是在稅法規定的范圍內對納稅方案進行選擇，是一種合法活動，與偷稅、漏稅等違法行為有著本質的區別。從某種程度上說，企業進行稅務策劃是對相關稅法的學習和利用，對提高納稅人的納稅意識具有非常積極的作用。企業選擇納稅方案之前必須對相關的稅務知識和稅法知識進行學習和研究，然后將稅務知識和稅法知識進行應用，從而降低企業的稅務負擔。納稅人通過主動地學習和研究稅法，能在很大程度上提高其納稅意識和納稅觀念，對國家稅收工作的順利開展具有良好的推動作用。

1.3 促進我國納稅代理事業健康發展

隨著我國納稅事業的不斷發展，我國的納稅制度不斷得到完善，但與世界發達國家相比還存在較大差距，如納稅代理機構與納稅機構相關聯是目前比較嚴重的一個問題，對我國納稅代理事業的穩定發展造成了很大影響。我國的納稅事業要想得到進一步發展，就必須進行納稅制度改革，將納稅中介機構與納稅機構相分離，使納稅中介機構成為客觀、獨立的法人。納稅代理機構與納稅機構脫離后，必須增加納稅代理業務數量，提高服務質量，并設置專門的稅務咨詢和代理人員，從而為納稅人提供各種稅務中介服務，或為企業提供稅收策劃服務。這樣一方面能夠減少企業納稅額、增加企業利潤、提高企業生產經營水平，另一方面能夠增加稅務代理機構的收入，維持稅務代理機構的生存和發展，促進國內納稅代理事業的不斷發展。

2 現代企業稅務策劃的特點

2.1 策劃地位合法性

企業稅務策劃是在法律允許范圍內進行的一項管理活動，是企業對稅法和國家稅收政策進行認真學習和研究之后得出的納稅方案選擇，與偷稅、漏稅等違法行為具有本質的區別，是法律所允許的行為，也是國家稅收政策所鼓勵的行為。

2.2 策劃現象普遍性

從我國稅收政策和稅收制度的發展情況來看，目前我國存在多種稅收標準，但企業只需要選擇其中一種納稅標準進行納稅即可，這使得企業有多種納稅方案可供選擇，比如企業可以選擇不同的繳稅地點、納稅期間以及征稅對象。此外，隨著我國法律制度的不斷完善，偷稅漏稅等違法行為正逐漸失去操作的空間，稅務策劃將成為企業降低納稅成本的唯一選擇，企業必須選擇最優的納稅方案，來繳納最小的納稅額，以此減少企業的經營成本?？梢?，稅務策劃已成為企業中普遍存在的一種經濟現象。

2.3 策劃法規統一性

企業的稅務策劃是企業在法律法規所允許的范圍內對納稅方案的選擇，企業納稅的標準由國家所制定，企業只能對既定的納稅期間、地點及對象進行選擇，而不能在規定之外進行選擇，因此具有統一性。稅收是保證政府正常運行和調節收入分配差距的有效工具，政府可以對稅收政策進行調節，對不同企業設置不同的稅負，以完成政府的宏觀調控目標。

2.4 策劃形式多樣性

由于我國同時存在多種不同的稅收標準和稅收政策，且各個企業又具有不同的會計制度，這就造成了企業有多個不同的納稅方案可供選擇。一般來說，企業所在地區和行業之間的差異越大，企業之間納稅方案的差異性就越大，企業可選擇的納稅方案也就越多。同時，企業對稅務法律法規和稅收政策的研究越透徹，企業納稅方案的選擇性也會更多，因此企業稅務策劃具有多樣性。

3 現代企業稅務策劃的原則

企業稅務策劃是企業在國家法律法規所規定的范圍內對納稅方案進行選擇的過程，是企業減少稅務負擔、增加經濟效益的過程，也是企業對總體效益進行優化的過程。企業的稅務策劃涉及不同的法律法規和稅收政策，為了維護各方利益關系、推進企業稅務策劃工作順利開展，企業稅務策劃應遵循以下三個原則。

3.1 遵守法律

企業在進行稅務策劃的過程中，應對國家稅務法律法規以及各項稅收政策進行細致的學習與研究，嚴格遵守法律法規的各項規定，不能超越法律所允許的范圍。在企業的納稅過程中，稅務的征納雙方都必須按照法律法規及國家相關政策的規定確定應納稅額，若存在差異，也必須以法律為準繩，來做出客觀判斷，使國家和企業的利益均能得到保證。

3.2 實現預測

企業稅務策劃是在實際納稅活動發生之前進行的，需要對稅法和稅收政策進行細致研究，對實現企業利益最大化的納稅方案進行選擇。由于企業具有不同的生產經營活動，企業可以享受不同的稅收政策，選擇不同的納稅標準，因此企業具有多個納稅方案可供選擇?？傊髽I的稅務籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動，是一種事先的安排和策劃，因此要遵循實現預測的原則。

3.3 總體優化

企業稅務策劃的目的是降低企業稅負，實現利益的最大化。因此企業在選擇納稅方案時應選擇納稅額最低的方案，以減少企業經營成本，承擔最低的稅務負擔。此外，企業應選擇總體效益最優的納稅方案，以真正實現企業利益的最大化。

4 現代企業稅務策劃的方法

企業的稅務策劃必須結合自身實際情況，科學地進行納稅方案選擇。企業進行稅務策劃的第一步就是對納稅人、課稅對象、稅率等稅務策劃的相關要素進行研究和規劃，即企業進行稅務策劃之前首先要解決誰去交、為什么交、交多少的問題，然后再進行納稅方案的選擇。

4.1 企業組建過程中的稅務策劃

企業在籌建過程中，首先要對企業的組織形式進行選擇，而企業的組織形式將對企業今后納稅方案的選擇也就是稅務策劃產生很大影響。企業的組織形式主要有組建公司、獨資公司以及合資公司三種類型。目前國內最常見的企業組織形式是股份有限公司和有限責任公司。國家對于不同的企業組織形式具有不同的稅收政策，由此對企業的稅負產生影響。例如獨資公司可以延期納稅、可以享受國家稅收優惠政策，合資公司則可以享受盈虧互抵和投資抵減等政策。因此，企業在籌建的初期就應該進行稅務策劃，對企業將來的稅負進行計算，選擇合適的企業組織形式。

4.2 企業運用稅務策略的稅務策劃

企業運用稅務策略的稅務策劃是指在企業經營過程中，企業應選擇合理、適當的納稅方法，從而達到企業利益的最大化。首先，企業可以在收入最小化的同時將費用支出最大化，這樣既減少了稅基、又降低了稅率，可以達到雙重的減稅效果。其次，企業可以變更會計處理方法，推遲納稅時間，這樣就可以將稅負承擔時間推后，使企業達到無息貸款的效果。此外，企業可以改變成本的計提方法和固定資產的折舊方法，將企業的稅負降到最低限度。

4.3 企業籌融資過程中的稅務策劃

企業的成立首先要進行一系列的籌資活動，只有具備安全持久的資金支持，企業才能進行后期的生產經營活動。企業籌融資方式的選擇同樣可以對企業的稅負產生影響。一般而言，企業的資金形式有兩種，一種是權益資金，一種是借入資金。權益資金具有長期、穩定、安全的特征，企業需要向股東支付股息，但是不需要支付利息，企業向股東支付的股息不能在稅前扣除，這就在一定程度上增加了企業的稅負，也變相地增加了企業的融資成本。企業的借入資金一般是指從銀行貸款獲得資金的融資方式，企業需要向銀行支付利息，但是利息可以在稅前扣除，這樣就降低了稅負，也就降低了企業的融資成本。

4.4 企業投資主體選擇中的稅務策劃

為了促進經濟的發展，國家在吸引外資、扶持高新技術產業以及促進節能環保產業發展等方面出臺了多種稅收優惠政策。企業在進行投資時，可以選擇向國家鼓勵的方向進行投資，例如投資引進國外先進的技術設備，或是投資高新技術產業、節能環保設備產業等，這樣企業就可以享受國家的稅收優惠政策，從而減少稅務負擔。此外，企業可以選擇向不同的行業、不同的地區進行投資，使企業在享受稅收優惠政策時有更多的選擇空間，進而通過納稅方案的擇優選擇來達到提高企業效益的效果。

4.5 企業會計處理進程中的稅務策劃

首先，企業在會計處理過程中，可以選擇合理的方法來增加生產成本、銷貨成本，以此減少企業的利潤，降低企業納稅額。其次，企業在進行固定資產折舊時也要選擇合理的折舊方法，盡量增加折舊率和折舊額，這樣也有利于減少企業的納稅負擔。再次，企業在進行經營費用分攤和計提的過程中，應選擇適當的方法，來增加各項費用的分攤和計提。最后，在計提壞賬準備過程中，企業應按照會計準則的有關規定來選擇合適的計提方法，使各項壞賬在納稅前予以扣除，提高企業的總體效益。

5 結語

企業稅務策劃是實現企業利益最大化的一種手段，其不僅能夠提高企業的納稅意識，而且能夠促進我國稅務代理事業的健康發展。只要企業仔細學習國家稅務法律法規和稅收優惠政策，在法律規定的范圍內選擇最優的納稅方案，就一定能夠實現企業利潤的最大化，進而提高社會整體效益。

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更 正

《中國商論》2015年4月第2期總第643期版權頁刊登有誤，應為：《中國商論》

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中圖分類號：F275.5

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(a)-025-03