2014年國際會計十大關鍵詞

胡天呈

關鍵詞一：歐盟審計改革

2014年4月3日，歐洲議會投票通過了新的歐盟審計法規與指導意見。新的提案包括多項建議，主要包括強制輪換公眾利益實體的外部審計會計師事務所、限制提供非審計服務、增加審計報告的信息量等內容，堪稱2002年《薩班斯奧克斯利法案》后全球最嚴格的審計監管法規。該改革方案嚴重沖擊了既有的審計委托模式，無疑將對未來歐洲及全球的專業服務業及實業界造成重大影響。包括審計在內的世界專業服務行業市場洗牌在即。

新規要求，公眾利益實體必須至少每10年輪換其外部審計師；但如果采用公開投標程序，則該期限可以拓寬至20年；另外，如果使用多家事務所進行聯合審計，則該期限最多可拓寬至24年。各成員國可以選擇執行更為嚴格、更短的輪換期限，如意大利與荷蘭的現行規定分別9年和8年強制輪換事務所，該規定在新規生效后也可以繼續執行。

新規同時規定，會計師事務所禁止向其審計客戶提供稅務服務、簿記及代賬服務、與精算及訴訟支持服務相關的估值服務、與客戶內部審計職能相關的法律服務、與投融資、資本結構及分配策略相關的企業融資服務、影響會計記錄與財務報表編制的人力資源服務，以及任何可能影響被審計客戶管理層任命與決策程序的其他服務。

新規限制要普遍嚴格于歐盟成員國現行規定，甚至遠超諸如IESBA Code的國際通行獨立性規定。

成員國層面仍然可以自行決定是否允許如下服務，但必須保證該服務滿足重要性、充分記錄及獨立性等方面的相關規定：稅務申報、公共補貼及稅收獎勵確認、直接稅、間接稅及遞延稅的計算。

關鍵詞二：中美審計跨境監管僵局依舊

2014年年初，美國證券交易委員會（SEC）曾做出判決，禁止四大中國成員所為中國在美上市公司提供審計服務，禁業時間為6個月。在近日相關法庭聽證會上，SEC再次推遲了禁令生效時間。這已是SEC針對這個問題第三次發布推遲令。四大中國機構和SEC執法部一直在進行談判，判決和SEC一再推遲禁令表明該事項正在取得進展。

四大中國成員所與SEC的訴訟和解與否仍然僅是表面。真正治本需要由中美兩國來達成確有可行性的聯合監管協議。而美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）與中方就獲取監管權限的談判已經持續了十年。北京大學光華管理學院教授鮑大雷（Paul Gillis）表示，這可能成為監管僵局。在他最新發表的博客中寫道，這個問題其實簡單明了，“PCAOB希望與中方監管機構攜手合作，開展聯合檢查，而中方希望PCAOB能接受其檢查結果。SEC希望能夠不受限制地獲取在美上市中國公司的相關文件，而中方不希望披露這些信息，認為這將有損中方利益。各方的立場都是合情合理，所以，在這個問題上基本沒有什么妥協余地。”

關鍵詞三：事務所營收業績趨好

2014年12月，畢馬威（KPMG）公布了最新財年業績，營收增長6%至創該所記錄的248億美元。至此，四大會計師事務所2014財年的業績已全部揭曉。業績顯示，四大在新財年的營收增長約為6%，而上一財年僅為3%左右。各業務線中，咨詢收入增幅最大，四大均超過9%。按照最新排名，德勤（Deloitte）以342億美元連續第二年占據頭把交椅；普華永道（PwC）則因2億美元的劣勢，屈居第二；安永（EY）營收亦達創該所記錄的274億美元位列第三；畢馬威（KPMG）則繼續排名第四。

除了四大，近年來表現搶眼的德豪（BDO）再次公布強勁業績，其營收增長8.8%至70.2億美元。德豪（BDO）將強勁增長主要歸結為三大原因，首要原因是該網絡在全球范圍內持續進行的合并與并購行動。德豪（BDO）致力于成為中型專業機構中的領軍品牌，所以其過去12個月大舉擴張，共并購合并其他專業機構達28次。其次是各國成員所的健康有機增長。今年的市場逐步復蘇，而且目前的監管范圍對包括德豪（BDO）在內的中型事務所非常有利。最后，今年德豪（BDO）獲得了一些新成員所的加盟，并因此拓展到了更多的國家和地區。目前其成員機構已經遍布世界151個國家和地區。

關鍵詞四：安永終獲雷曼兄弟倒閉案無責認定

2014年7月，安永尋求獲得仲裁委員會確認在4月所作出的判定，該判定認為安永對于協助雷曼兄弟用來轉移資產而采用的被稱作“回購105”（Repo105）的會計操作并不負有責任。

由于拖欠巨額負債，雷曼兄弟于2008年9月宣告倒閉并申請破產保護。近日作為其審計師的安永希望獲得美國紐約州高等法院簽字，以確認其在與紐約州總檢察長關于安永是否對導致雷曼兄弟破產的會計問題負有責任的訴訟案中獲得了合法勝利。由于安永允許雷曼兄弟在2008年暫時性地調低了杠桿水平，以粉飾其真實的財務業績，總檢察長辦公室因此對該所提起了訴訟。

盡管做出的4月決定的三位法官表示安永的確對雷曼兄弟的這種會計處理知情，但仍在判定中表示：“一切與回購105相關的錯誤行為都要歸罪于雷曼兄弟自己”。對此，雷曼兄弟發言人拒絕置評；對紐約州總檢察長的致電問詢也未得到回應。

公眾對雷曼兄弟審計師安永的指責一直持續了6年。而安永一直以來都否認與雷曼兄弟倒閉存在任何相關的錯誤行為，并堅稱雷曼兄弟的破產并不是由任何會計或財務報告問題所導致的。一個由三名前法官組成的仲裁小組判定，安永在對雷曼兄弟的審計中不存在不當行為。然而，就在該仲裁判定前，安永已于2013年9月與雷曼股東就其集體訴訟達成了和解，安永賠償雷曼兄弟股東9900萬美元。

關鍵詞五：盧森堡避稅丑聞泄密者遭起訴

盧森堡檢方于2014年12月12日稱，涉嫌泄露數百家跨國企業利用盧森堡避稅相關文件嫌疑人已經受到起訴，罪名為盜竊、洗錢、暴露商業秘密等。檢方雖然沒有公布嫌疑人姓名和身份，但據相關報道稱，此人是普華永道會計師事務所盧森堡分支的一名前法籍職員。報道說，他生活在法國，到盧森堡面見一名法官幾小時后受到起訴，隨后獲釋。檢方在聲明中說：“盧森堡一名調查法官今天起訴了一個人，指控他盜竊、違反保密規定、侵犯商業機密、洗錢和欺詐性使用自動化資料處理系統。”

泄漏文件顯示，包括蘋果、宜家、百事等大型數百家企業利用盧森堡避稅金額達數十億美元。

法國電視二臺2012年播出一則有關避稅的報道后，普華永道發現報道引用的文件涉及本公司，于是報告公司文件失竊。按普華永道盧森堡分支管理人員說法，一名前職員2010年9月盜竊這些文件，其先前兩年復印公司秘密文件而未被發現。雖然法國電視二臺報道播出已有兩年，但盧森堡避稅丑聞真正暴發、引起廣泛關注則是在2014年11月，數十家媒體鋪天蓋地報道國際調研記者協會得到的一批多達2.8萬頁泄漏文件，揭示340家大型企業利用盧森堡進行避稅的巨大規模。文件描述安永、畢馬威、德勤和普華永道四大會計師事務所為這些大型企業安排的“積極稅務結構”。

避稅丑聞殃及了新上任的歐盟委員會主席讓一克洛德·容克，曾任盧森堡首相19年的容克一度陷入了信任危機。面對盧森堡稅務政策的外來指責，容克敦促歐盟國家采取更嚴厲的反洗錢法律。容克在回應避稅問題時表示，“透明和良好監督”是反腐行動的支柱，這也是他呼吁加強反洗錢法的原因。容克暗示，有人是在利用這起丑聞對他進行攻擊，時間“并非巧合”。避稅丑聞暴發前幾天，容克11月1日就任歐盟委員會主席。容克承認，他被丑聞“削弱”，但堅稱自己個人沒有參與這些協議。11月，歐洲議會就容克舉行信任投票，容克輕松過關。但反對黨領袖詹尼·皮特拉說，給容克6個月時間解決避稅問題，“我們賦予他的信任并非空白支票，要看他的行動”。歐盟委員會發言人里卡多·卡多索說，容克不會辭職。

關鍵詞六：樂購（Tesco）假賬門

2014年9月，英國超市營運商樂購公司（Tesco）曝出會計“失誤”。在8月份公布的半年度報告中，樂購通過會計手段，虛報了2.5億英鎊的利潤，集團已聘請德勤進行內部調查。丑聞曝光后，樂購多位高管被停職和離職，其中包括董事長博德本特（Richard Broadbent）和審計委員會主席。

樂購假賬丑聞使得其第四大股東、有著“股神”之稱的巴菲特損失慘重。巴菲特表示，七年來對英國零售巨頭樂購的投資是一個“巨大的錯誤”。樂購的股價2014年以來已下跌49%，至11年低位。該公司面臨各種折扣零售商，以及電商的激烈競爭，客流量正不斷下降。而樂購是巴菲特15只重倉股中唯一出現虧損的一只股票。目前英國財務匯報局（FRC）已啟動對樂購及其審計師普華永道的調查。

樂購始創于1919年，目前已成為英國領先的零售商，并躋身于全球三大零售企業之一。樂購在全球13個國家開展業務，員工總數超過50萬人，每周為5000萬余顧客提供服務。樂購集團的業務不僅包括零售，還涉及金融、加油站、電信和醫藥等領域。

關鍵詞七：SEC首席會計師重啟US GAAP與IFRS趨同話題

2014年11月，美國證券交易委員會（SEC）首席會計師詹姆斯·施努爾建議，不要將美國與國際會計準則趨同問題束之高閣。施努爾并沒有透露其個人是否支持美國公司適用國際會計準則。他表示希望在不久的未來可以對此問題提供建議方案。據他本人透露，正在深入了解相關機構前期所作的美國向國際財務報告準則（IFRS）轉化的可行性研究。

IFAC首席執行官法耶祖·喬杜里撰文表示，全球一致性和有效監管要求在全球范圍內采用和實施高質量會計準則。這能夠促進跨境業務活動、提升經濟和金融穩定性、增強透明度和問責。他認為IFRS和US GAAP的趨同良機尚未錯失。

一直以來，包括美國注冊會計師協會（AICPA）在內的會計行業領軍者都在積極推進美國從目前的美國公認會計原則（US GAAP）會計體系向IFRS轉換。但由于對實施IFRS的成本、執行過程以及小型公司負擔過重的擔憂，美國國內存在不少反對向IFRS轉換聲音，使得相關趨同步伐已經幾乎停滯。

關鍵詞八：專業協會合并

2014年7月，合并中的澳大利亞特許會計師協會（ICAA）與新西蘭特許會計師協會（NZICA）推出了合并后的協會新logo與官方網站。合并后的協會將命名為澳大利亞及新西蘭特許會計師協會（Chartered Accountants Australia and New Zealand，CAANZ）。新協會將擁有超過10萬名會員，目前，相關的合并法律程序仍在進程中。

2014年9月，加拿大三大會計協會CGA、CICA與CMA Canada實現整體合并，三大協會被整合為統一的CPA Canada（加拿大特許專業會計師協會）。三大協會在加拿大所有省份均完成了合并或者正在進行合并談判。

2014年12月，澳大利亞公共會計師協會（IPA）宣布，其已完成與英國財務會計師協會（IFA）的合并，雙方在合并后將成立全球最大的服務于中小企業/中小事務所的會計專業協會。根據合并雙方發布的聯合聲明，IPA集團將秉承“一個會員、兩套機構”的原則，保留兩個機構的自主權和自主品牌。

關鍵詞九：AICPA機考十周年

2014年4月，美國注冊會計師協會（AICPA）與美國州際會計委員會全國公會（NASBA），共同慶祝了美國CPA采用計算機考試方式十周年。為了保持站在時代前沿，并吸引最佳的年輕人士加入專業領域，AICPA于十年前改變傳統的紙筆考試方式，轉而使用機考。機考讓考試題型設置上更具靈活性，案例分析題的引入更能增強考生的技能測評，同時選擇題能更好的展示美國CPA持證者的日常工作表現技能。機考也展示了一項重大變化：考生不需要一次參加4門考試，也有更多的時間集中在學習備考上。十年間已有超過40萬人次通過機考完成了多達200萬個模塊的考試；考試中心可提供的考試席位增加了31%。除了美國管轄范圍內的54個州及地區，美國CPA考試的地點已拓展至國際范圍。自2011年起將考點設置到日本，巴林、科威特、黎巴嫩、阿聯酋以及巴西陸續成為考點。

關鍵詞十：全球管理會計原則

全球知名會計師組織，英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）和美國注冊會計師協會（AICPA），2014年10月22日聯合發布了《全球管理會計原則》。

最終確定的全球管理會計四大原則是：（1）提供相關性信息；（2）進行有洞察、有影響的溝通；（3）分析對企業價值的影響；（4）履行受托責任增強企業信任。AICPA和CIMA認為，有三項關鍵因素會影響到這四項原則的有效應用，分別是：（1）理解需要。管理會計可以幫助組織實現可持續的成功。對每項原則加以測試，了解為組織成功所做的貢獻。（2）工具和技術。在原則的實際應用中，人們需要使用適當的工具和技術：隨著目標的變化，必須對這些工具和技術加以調整和持續改進。（3）做出診斷。人際技能、原則、實踐領域和績效管理系統，可以幫助組織評估其管理會計職能的有效性，并找出需要改進的地方。全球管理會計原則框架文件還提供了如何將此四項原則應用到包括投資評估、財資管理、預算管理、成本管理、財務戰略、項目管理、風險管理等在內的14大企業管理領域。

編輯：秦思慧