“營改增”對服務業發展的影響

王旭蓉

(集美大學 財經學院，福建 廈門 361021)

“營改增”對服務業發展的影響

王旭蓉

(集美大學 財經學院，福建 廈門 361021)

自2012年1月營業稅改增值稅試點工作在上海開展，目前“營改增”已走過三個年頭，改革張力也逐漸為大眾所認知。“營改增”不僅是結構性減稅的重要環節，也是國家產業結構戰略性調整的關鍵布局。結合目前我國三次產業尤其是服務業發展不均衡的實際情況，分析“營改增”對我國服務業發展帶來的機遇和挑戰，試點的經驗證明“營改增”的繼續推進能為服務業升級提供持續動力。在改革進入深水區的今天，推動“營改增”繼續為服務業以及中國經濟的發展做出貢獻，這是很有必要的。

營改增；服務業；產業結構；深化改革

一、“營改增”政策的實施及主要內容

營業稅和增值稅是我國兩種重要的流轉稅，由于稅制改革的不徹底，目前我國對第二產業、第三產業分開征收。具體來看，除建筑外的第二產業適用增值稅，而對三產業主要適用營業稅，由于增值稅和營業稅在征收對象、計稅依據等方面存在差異，造成了營業稅在流通環節中存在重復征稅問題，這顯然違背了稅收的公平性，不利于二三產業在同一起跑線上競爭。增值稅因在解決傳統消費稅的重復征稅問題上的獨特優勢，被世界大多數國家采用，我國推行“營改增”一方面有利于與國際稅收制度接軌，另一方面也對推進我國稅制合理化有著重要作用。我國于2011年著手開展“營改增”試點工作，并計劃在“十二五”期間完成。2015年是“十二五”的收官之年，也是檢驗“營改增”工作的重要時刻。此外，李克強總理在兩會期間提出要實施積極的財政政策和穩健的貨幣政策，實行定向減稅和普遍性降費，拓寬小微企業稅收優惠政策范圍，擴大“營改增”試點。[1]

我國“營改增”稅收政策采取三步走策略。第一階段，在部分行業特定地區進行“營改增”。2012年1月1日起，上海開展“營改增”試點，主要針對交通運輸業和六個現代服務行業(研發與技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務)；第二階段，在部分行業進行全國性的區域試點。[2]截至2012年12月，包括江蘇、安徽、福建(含廈門)、廣東(含深圳)、天津、浙江(含寧波)、湖北在內的十個省市納入改革試點，試點行業仍為交通運輸業和六個現代服務行業；第三階段，全國范圍內的推進“營改增”。自2014年8月1日起，“營改增”在全國范圍內實施，增值稅征收范圍包括交通運輸業和七個現代服務業(新增廣播影視行業)，2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業也納入征收范圍。隨著“營改增”工作步伐的加快，可以預見，增值稅將覆蓋越來越多的行業，營業稅退出已成為必然趨勢。

二、我國服務業現狀分析

產業結構是社會經濟發展水平的重要標志，也是國家進行宏觀調控的參考依據，正確認識產業結構的現狀是調整、優化產業結構的前提，也是促進我國經濟健康平穩發展的重要條件。目前來看，我國產業結構存在失衡現象，主要表現在服務業發展滯后。

(一)服務業對GDP貢獻率偏低

首先，考慮我國服務業占GDP的比重，從表一中可以看出，我國第一產業占GDP比重約為5%，第二產業對GDP的貢獻率為50%左右，而第三產業對GDP的貢獻率在45%左右。總體看來，我國產業呈現出“二三一”結構。據統計，2014年美國服務業占GDP比重約為80%，相比之下，我國服務業尚存在較大發展空間。

表1 2006～2013年中國三次產業貢獻率 %

注：數據來源于國家統計局網站

(二)服務業就業人員不足

目前我國三次產業就業結構不合理。以2012年為例，三次產業就業比重分別為33.60%、30.30%和36.1%，結合三次產業對國內生產總值的貢獻來看，我國服務業就業比重過低。

配第—克拉克法則指出：隨著經濟的發展，第一次產業國民收入和勞動力的相對比重逐漸下降，國民收入和勞動力逐步向第二產業轉移，經濟進一步發展，第三次產業國民收入和勞動力的相對比重也開始上升。就目前中國產業結構發展情況來看，我國服務業發展不足，作為產業結構調整的重頭戲，服務業的發展關系著我國整體經濟結構，這是我國推進“營改增”政策現實的基礎。

三、“營改增”為服務業發展帶來的機遇

作為政府調控的重要手段，稅收政策對經濟發展有著重要的作用。“營改增”一方面是國家結構性減稅進程的重要一環，另一方面，它也是國家調整產業結構的重要布局，尤其對服務業升級轉型有著重要意義。

(一)降低稅負，為企業注入活力

“營改增”是中國稅制改革的重要一環，在實現結構性減稅道路上邁進一步。據財政部統計數據，2012年試點的納稅人數超過110萬戶，全年實現減稅超過400億元，2013年底，全國納入營改增試點的納稅人約272.5萬戶，實現減稅1402億元。截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，全年實現減稅1918億元。營改增”原先的道道征收、全額征收逐步向環環抵扣、層層抵扣轉變，這一過程主要惠及以小微企業為代表的小規模納稅人，我國約有1400萬小規模納稅人，其中90%以上是中小企業，小規模納稅人統一按3%征收增值稅。從上海來看，2013年上海市試點小微企業的就業人數較2012年增長20.5%，比全市平均就業增長率高出了18%。毋庸置疑，“營改增”將降低中小企業的稅收，吸納更多的勞動力，促進其內部結構優化。

下面用一個具體案例來說明：某咨詢服務企業為小規模納稅人，該企業2014年含稅營業額為300萬元，營業成本費用合計200萬元，假定無其他成本費用。城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，所得稅稅率為25%。假定該企業只繳納流轉稅和所得稅，我們考慮在“營改增”前后其納稅情況并比較。

1.營改增之前

(1)營業稅=300×5%=15(萬元)；

(2)城建稅及教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)；

(3)稅前利潤=300-15-1.5-200=83.5(萬元)；

(4)應交所得稅=83.5×25%=20.88(萬元)；

(5)凈利潤=83.5-20.88=62.62(萬元)；

(6)企業各種稅額合計：15+1.5+20.88=37.38(萬元)；

2.營改增之后

(1)應納增值稅=300/(1+3%)×3%=8.74(萬元)；

(2)城建稅及教育費附加=8.74×(7%+3%)=0.87(萬元)；

(3)稅前利潤=300/1.03-200-0.87=90.39(萬元)；

(4)應交所得稅=90.39×25%=22.60(萬元)；

(5)凈利潤=90.39-22.60=67.79(萬元)；

(6)企業各種稅額合計：8.74+0.87+22.60=32.21(萬元)。

表2 企業營改增前后各項稅收比較 萬元

從上圖可以看出，實行營改增后該企業稅前利潤增加6.89萬元，納稅總額減少5.17萬元，凈利潤增加5.14萬元。“營改增”對中小企業稅收影響可見一斑。“營改增”政策讓服務業企業輕裝上陣，充分釋放發展潛力和活力。

(二)促進服務業分工細化、業態更新

隨著社會現代化程度的提高，傳統服務業不斷向現代服務業轉型，現代服務業相較傳統服務業而言，具有分工精細化、產業融合化、業態更新快、服務國際化的四大特點。傳統的服務業稅制與現代服務業發展之間的矛盾也越來越突出，兩稅并存、重復征稅的現象日益突出。“營改增”正是在這一背景下實施，并被寄予促進服務業分工細化、業態更新的厚望。

“營改增”對促進服務業分工細化、業態更新主要表現在以下兩個方面。首先，服務業外包的發展。長期以來，我國企業偏好“小而全”或“大而全”的經營模式，一些原本可以通過外包途徑獲取的服務沒有外包出去。在“營改增”實施后，服務外包主要業務納入增值稅的范圍，企業購買外包服務不但避免了流通過程中的營業稅，而且還可以抵扣增值稅進項稅，這有利于發揮協作優勢，有利于服務分工的細化。其次，服務業的創新升級。“營改增”后企業避免了多重稅負的困擾，為服務業轉型升級提供了空間，不少服務業開始以客戶需求為導向，創新服務質量、提高服務水平。以物流業為例，第四方物流是物流業的新興產物，目前在廈門、深圳等地實踐。第四方物流主要通過合同管理和指導第三方物流的活動，充當供應鏈上的集成者角色，利用第四方物流的整合能力，把客戶需要、第三方物流供應商、信息技術供應商、業務資源和業務流程集合起來，更好地實現運作效率，降低物流成本，提高服務質量的目的。第四方物流的出現可以說是服務業創新升級的一個代表。

(三)服務業在與制造業融合中得到發展

雖然“營改增”主要面向服務業，但是制造業也從中分得一杯羹，“營改增”是一個契機，它打通了制造業和服務業之墻，讓服務業與制造業逐步走向融合。這也是眾多企業進行結構調整的直接原因。很多制造企業已經看到這一趨勢，所以在企業布局中增加服務特別是研發和營銷服務的投資比重，希望借此走向價值鏈高端，促進產業結構轉型。服務業與制造業是我國國內生產總值的主要貢獻者，服務業與制造業的融合勢必會產生“1+1>2”的效果。

服務業和制造業的關系密切，服務業與制造業不斷融合發展主要表現為制造業在服務上投入比重增加，例如：生產電器的企業提供的售后服務和技術支持。制造商逐漸意識到新的服務業務是競爭優勢所在，紛紛引進咨詢服務、研發與技術服務、信息技術服務、物流服務等。許多行業中的“領跑者”的成功之處在于其在傳統制造業務中擴展了服務增值業務，正是這些增值服務為企業帶來了高額利潤。通用公司是世界上最大的電子設備制造和服務公司，公司75%的利潤是通過服務業務來創造的。我們所熟知的IBM公司，它向客戶提供硬件、軟件、企業咨詢和技術服務，據調查，從硬件業務的基本服務占其收入的33%。

服務業和制造業的融合，一方面可以促進制造業“主輔分離”，發揮制造業內部優勢；另一方面，也增加了服務業的比重，尤其對促進我國生產性服務業發展有著重要作用。這對于我國產業結構優化升級有著重要作用。

(四)提升服務業的國際競爭力

“營改增”實施后，我國出口政策實現與國際接軌，企業在提供國際運輸、研發和設計服務時，享受出口退稅政策，同時對提供技術咨詢、鑒證咨詢等服務貿易出口實行免稅政策，這樣就降低了我國服務貿易出口的成本，提高我國服務業的國際競爭力。以上海市為例，“營改增”后上海市出口得到發展，2013年出口增加242億元，進出口服務貿易同比增長18%。

四、“營改增”為服務業發展帶來的挑戰

(一)多檔稅率帶來稅負不均

“營改增”對小規模納稅人而言，起到了大幅度降低稅負的作用，然而對一般納稅人而言，卻是幾家歡喜幾家愁。以物流業為例，由于“營改增”對物流行業中不同服務按不同稅率征收，倉儲等物流輔助服務業增值稅為6%，運輸配送服務業增值稅為11%，這對物流行業產生不同影響。倉儲等物流輔助服務業務從5%的營業稅改為6%的增值稅，原則上由于進項稅可抵扣倉儲等物流輔助服務可以減輕稅收負擔，但是有些上游關聯企業無法開出增值稅發票，所以稅負可能會加重。運輸配送服務業“營改增”后該類企業從3%的營業稅率改為11%的增值稅率。據估計，凈稅負增加了近3個百分點，這顯然背離了“營改增”最初的目的。

對于不同稅率給相關行業帶來的稅負不減反增的現象，政府應該給予財政支持，切實保護該企業發展，保障企業“營改增”平穩過渡。

(二)試點行業不足、產業鏈之間缺乏有效銜接

目前“營改增”在全國試點的行業是交通運輸業和七個現代服務業，試點行業偏少，金融業、電信業、建筑業等并沒有納入到試點中，在接下來的改革中“營改增”將面臨這些難啃的“硬骨頭”。“營改增”試點擴大是必然趨勢，但道路是曲折的，如何推進這些重點行業的進程才是“營改增”的重頭戲，也是未來幾年“營改增”大放異彩之處。

此外，“營改增”中產業鏈缺乏有效銜接。如果企業業務在試點范圍內，則可以通過增值稅進項稅額抵扣，降低稅負，但如果企業業務大多數為非試點行業，這時企業就無法抵扣進項稅，“激活”上下游產業鏈的重要性就凸顯出來。

五、深化“營改增”的思考

“營改增”為服務業發展帶來機遇和挑戰，但是總體來看，“營改增”對服務業的影響是利大于弊的，它不僅通過降低稅收為企業謀福利，而且在促進服務業細化分工、服務業和制造業融合、服務業走向國際化方面發揮著重要作用。“營改增”進行兩個年頭，改革的張力也逐漸顯現出來。“營改增”在實現結構性減稅的同時，也為實現中國經濟轉型，尤其是服務業升級轉型做出貢獻。李克強總理在第十二屆全國人民代表大會做政府工作報告時指出，抓好財稅體制改革這個重頭戲，把“營改增”試點擴大到鐵路運輸、郵政服務、電信等行業。目前“營改增”已經進入改革的深水區，如何“營改增”，使其更好地為社會發展服務，筆者提出如下構想。

(一)完善稅收的產業鏈條，讓“營改增”的紅利覆蓋整個服務業

“營改增”存在試點行業不足的問題，目前在全國試點的行業僅是交通運輸業和七個現代服務業。2013年曾有專家提出將電信業、建筑安裝等行業納入“營改增”試點范圍，但在實際中并沒有得到實施。“營改增”實現減稅的效果來源于進項稅的抵扣，如果無法抵扣進項稅，那么“營改增”減稅的目的將大打折扣。擴大“營改增”覆蓋的行業、實現產業鏈的協同發展，應從以下兩個方面進行：首先，要根據業務流程擴大試點行業，完善產業鏈條。目前“營改增”覆蓋的行業不足造成了收稅上的斷層，我們需要考慮企業的業務流程，讓“營改增”的試點行業之間實現產業鏈的連貫性，這樣才能“激活”上下游產業鏈。其次，我國計劃在“十二五”期間全面完成“營改增”改革，雖然改革的時間緊迫，但是改革需要的是穩扎穩打。

(二)解決稅負不均現象，真正實現“營改增”下結構性減稅

在“營改增”后不少一般納稅人出現稅負不減反增的現象。以運輸業為例，在“營改增”后，交通運輸業由3%的營業稅稅率變為11%的增值稅稅率。對于“營改增”中出現的稅負不減反增的現象，首先，政府應該給予相關行業一定的財政補貼，幫助他們渡過困難時期。例如政府可以按照企業近五年平均稅負情況，將高出的稅收收入退還給企業。其次，政府需要完善稅率結構。出現稅負不均現象的根本原因在于我國稅率結構的不健全，稅率的不完善給企業稅負帶來影響，所以目前要把完善稅率結構作為稅制改革的一個重要環節。再次，可以考慮將物流業等稅負增加的行業納入服務業的征管范圍。物流業納入服務業后將按6%征收增值稅，這樣將降低物流業的稅負，真正實現結構性減稅。此外，應完善稅收立法，實現“營改增”的預期效應。

[1]姜云長,洪群聯.對深化服務業營改增的思考[J].中國發展觀察，2013(9).

[2]張鵬.“營改增”撬動產業結構調整[J].新商務周刊,2013(1).

[3]葛長銀.“營改增”的功過評說與建議[J].財會學習.2012(6).

責任編輯 胡號寰 E-mail:huhaohuan2@126.com

2015-02-25

福建省社會科學研究項目(2014R0026)

王旭蓉(1991-)，女，江蘇泰州人，碩士研究生。

F810.424

A

1673-1395 (2015)04-0059-04