企業貨幣資金內部控制淺議

□文/楊美慧 馬勇

（大連財經學院 遼寧·大連）

一、貨幣資金內部控制概述

（一）貨幣資金內部控制的含義。貨幣資金內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保證貨幣資金的安全和完整，發現、防止、糾正錯誤與舞弊而制定和實施的。政策與程序貨幣資金內部控制是現代企業管理中內部控制的重點，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。

（二）貨幣資金內部控制的目標。內部控制目標是企業管理層建立健全內部控制的根本出發點，貨幣資金內部控制目標有四個，包括貨幣資金的安全性，即通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性，即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；貨幣資金的合法性，即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊全；貨幣資金的效益性，即合理調度貨幣資金，使其發揮最大效益。

二、貨幣資金內部控制方法

為確保貨幣資金控制目標的實現，貨幣資金的內部控制主要應圍繞以下的內容展開：規定貨幣資金使用的職責和責任，保證權責密切結合；規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，保證貨幣資金運轉正常；健全和完善內部控制制度，保證貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上，有效實施這些內容可以通過以下方法完成：

（一）職能分離控制。這種控制方法要求按照不相容職務分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，明確相關的職責權限，形成相互制衡機制，以避免或減少發生差錯和弊端企業內部主要不相容職務有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。

（二）授權批準控制。企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、職責范圍、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經辦、審核、審批）互相制約地行使職責權限，每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后可轉至下一個控制點，審批權限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。

（三）預算控制。貨幣資金的預算控制是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益，通過較為詳細和較遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利于充分發揮資金效用和盈利能力現金預算編制，則務經理應認真監督預算的執行，對經營過程中實際現金收支的結果應定期同預算比較分析如果出現重大差異，可采取必要的措施來調查現金的實際收支結果。

（四）稽核與盤點控制。每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。

三、企業在貨幣資金內部控制中存在的問題

（一）現金收支業務管理存在的漏洞

第一，更改憑證金額，虛構報賬內容。會計或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機更改發票、收據上的金額、貪污相應款項，或通過添加和虛構經濟業務內容和金額，將現金據為己有。

第二，收款不開任何憑據。出納或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開具收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有。

第三，銷毀、盜用票據。發票會計或出納人員銷毀現金收入的票據，從而將票款私吞，或用盜取的發票向客戶開票，重復收款或報銷。

第四，少列、多列總計金額。出納或收款人員故意將現金收入或現金支出合計數計錯，致使現金收入日記賬合計數少于支出日記賬合計數，從而將多余庫存現金占為己有。

第五，現金、支票收入對沖。出納或收款人員在收到現金后不及時存入銀行，在收到相同金額的支票時把支票入行，最后把現金收入的出賬聯憑證和支票的送行單一起入賬，而支票收入的出賬聯憑證不入賬，現金挪用當事人采用這種張冠李戴的力式，經常以支票未到賬為借口以達到挪用現金的目的。

（二）銀行存款收支業務漏洞

1、制造余額漏洞。財會人員通過利用在崗位上工作的優勢條件和長期工作而熟知銀行結算業務上的漏洞，在進行記錄銀行存款日記賬余額時有意做出業務上的漏洞，然后通過轉賬支票套購商品或擅自提現等行為來掩飾。有的是財會人員在月末進行銀行存款日記賬結算時，發現相關賬本余額試算不平，不檢查反而趁機做出余額漏洞，以便在以后能貪污。

2、私自提現。財會人員通過利用在此崗位上工作的優勢條件，不經批準便簽發現金支票，然后進行提取現金，在事后不保留存根，也不記錄相應賬本。

3、公款私存。財會人員通過利用在此崗位上接觸貨幣現金收支業務的優勢條件，把公款存進個人的銀行戶頭，其目的是為了獲取公款利息或占用企業貨幣資金。

4、轉賬套現。財會人員在收到外單位的轉賬支票存入銀行時作分錄借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”，提取現金給外單位時，作分錄借記“庫存現金”，貸記“銀行存款”，同時借記“應付賬款”，貸記“庫存現金”這種方法來套取現金。

5、套取利息。財會人員在月終計算利息時，不按正確計算利息的方法，只計算貸款利息而不記存款利息，使得最終確認的銀行存款日記賬余額與實際不符偏小，然后再把已計算的應支出的貸款利息不記入日記賬使日記賬余額保持平衡，最終達到占有利息的目的。

四、完善企業貨幣資金內部控制的對策

不同的企業由于其成立的時間、文化背景、組成成員、地理位置、經營的業務不同，企業貨幣資金內控制度也不盡相同，但一個基本的企業貨幣資金內部控制制度應該在其目標、環境、方法的基礎上形成，這一制度的建立應該包含下列內容：

（一）職責分工和職權分離制度。《中華人民共和國會計法》規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。企業在進行貨幣資金收支時，不能由一個人辦理全部過程，應設置專職出納人員和會計人員分工負責、分別辦理；會計人員應該對有關貨幣資金收付的原始憑證審核無誤才進行填制記賬憑證，而出納人員在辦理收付款時應該檢查所附原始憑證是否完整后在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記才能真正實現職責分明、職權分離的目的。若企業實行電算化管理，在保證軟件操作分別與電算化軟件開發、審核記賬、電算維護、電算審查人員不相容的情況下，電算化的某些崗位是可以一人多崗，這樣能夠有效利用企業人力資源，節約成本。

（二）授權批準制度。因為貨幣資金的重要性，企業相關人員要處理相關業務，必須得到授權和批準才接觸這些業務。為了能使這一制度更好地實行，企業應該明確好他們的職責范圍和業務處理權限，讓人員清楚自己所做行為要承擔的后果。若企業實行電算化管理，企業應該利用好電算化軟件的“權限”功能等，嚴格控制各人員的權限范圍，各人員保管好自己的上機密碼，若密碼不慎忘記或者泄漏，應及時向上級反映。

（三）內部記錄和核對制度。企業的經濟業務都應在會計部門辦理，而且都必須依照國家會計相關法規及時進行正確記錄，以保證會計記錄的真實性。出納員保證能夠進行經常性的對賬工作，比如定期核對庫存現金的賬實是否相符；在月末，根據從銀行索要的各存款戶對賬單以及企業銀行日記賬，編制銀行存款余額調節表檢查銀行存款數額是否有差。內審人員應該定期審查貨幣資金的收支憑證和賬目以及實行突擊盤點現金。

（四）安全制度。辦理貨幣資金業務收付和保管是出納人員的職責，其他財會人員在沒有特別授權的情況下不得接觸貨幣資金。出納員在企業購入票證時應該利用電腦對票證進行統一編號，在實際需要時便按著這編號順序開出。不得隨意處置已經使用的票證，而是應該詳細登記在相關賬簿上，特別的，作廢票證應該加蓋“作廢”章，然后保存并登記，票證的領用人員還得簽名蓋章，方便日后查證。銀行預留印鑒包括財務專用章和公司總經理私章，不能由一人保管這兩個章，而是分別由出納員和財務部指定專人保管。

（五）嚴密的收支憑證和傳遞手續。對于每筆收款都要開票；每筆支出都應該經過企業相關負責人審批審核復核；盡可能使用轉賬結算，現金結算的款項應及時送存銀行。出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章；出納人員應該在有相關支付款項的憑證和審批手續的前提下進行付款，然后加蓋“付訖”章。

（六）嚴格執行規章制度。在現金管理方面，企業使用現金應該是在嚴格遵守《現金管理暫行條例》下進行，對于超出合法的現金開支范圍內的現金支付應該拒絕辦理，對于貨幣資金收入企業應該及時存入銀行，而不能直接坐支現金和私設“小金庫”，更不能賬外設賬或者款項不入賬；在銀行存款管理方面，企業則嚴格遵守與執行《銀行結算制度》，簽發空頭支票和空白支票是違法的，企業也不能有銀行存款賬戶被出借的行為出現。企業還可以建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。對于檢查后仍出現問題，企業將以嚴厲的經濟手段嚴懲相關人員。

［1］申穩穩，李華.企業貨幣資金內部控制制度研究.山東財政學院學報，2009.2.20.

［2］胡賢華.淺議企業貨幣資金內部控制管理.當代經濟，2010.7.23.

［3］華偉.淺談企業貨幣資金內部控制存在的問題及相應對策.交通財會，2010.3.5.