對提高直接稅比重的認識

□文/劉 震

（河北大學管理學院 河北·保定）

一、引言

眾所周知，經濟增長與稅收收入成正相關關系，當經濟發生波動時稅收收入也應隨之起伏。目前，我國經濟正處于轉型期，經濟發展速度正由“高擋位”換向“低擋位”，國家政策制定偏好也逐漸由“效率型”偏向“公平型”。間接稅雖然有利于國家組織財政收入，但是其稅負易于轉嫁的特性難以突顯出“公平”二字，更多的是強調“效率”，與經濟轉型的“公平”理念顯得格格不入。直接稅的稅負往往難以轉嫁，其中的主體稅種個人所得稅所設計的稅率具有很強的累進性，能夠有效調節收入分配，縮小收入差距，彰顯公平。但是，近幾年來我國收入分配處于嚴重失衡狀態，貧富差距較大。我國的基尼系數從2000年開始不斷攀升，在2008年的金融危機中達到0.491 的高峰，直到近幾年才有所緩解，但仍觸及0.4 這條國際紅線，這與直接稅調節收入分配功能的弱化不無關系，究其根本原因是直接稅比重偏低，調節收入分配時疲軟乏力。我國應以此次經濟轉型為切入點，逐步提高直接稅比重，強化其調節收入分配的功能。

二、我國直接稅發展現狀

（一）直接稅稅種現狀。我國目前征收的稅種共4 大類18種，直接稅主要分布在所得稅和財產稅中共有9 種：個人所得稅、企業所得稅、房產稅、契稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅和車船稅。大部分學者認為稅負能否轉嫁是區分直接稅和間接稅的主要依據，個人所得稅的稅負難以轉嫁，并且其稅率設計具有明顯的累進性，能夠有效調節貧富差距，是一種典型的直接稅；企業所得稅雖然從理論上屬于直接稅，但是該稅種的稅負不可轉嫁性不明顯，難以有效調節收入分配；房產稅和城鎮土地使用稅在房地產保有環節征收，契稅和土地增值稅在房地產交易環節征稅，這4 類稅種可以歸為房地產稅。因此，在提高直接稅比重的進程中，應以個人所得稅和房地產稅為核心，其他直接稅為輔助，逐步提高直接稅比重。

（二）直接稅比重現狀。從我國2013年的財稅數據來看，我國稅收總收入為110，530.7 億元，直接稅中的企業所得稅22，427.2 億元、個人所得稅6，531.53 億元、房產稅1，581.5 億元、城鎮土地使用稅1，718.77 億元、耕地占用稅1，808.23 億元、車船稅473.96 億元、車輛購置稅2，596.34 億元、土地增值稅3，293.91 億元、契稅3，844.02 億元，合計為44，275.46 億元，在稅收總收入中的占比約為40%。由此可見，我國當下的稅制結構仍是以間接稅為主體。根據國際貨幣基金組織、世界銀行等國際權威機構2012年的數據統計顯示，目前大部分發達國家已經建立起以直接稅為主體的稅制結構，其中美國的直接稅比重最高為82.2%，日本為81.3%，澳大利亞為72%以上，法國為69.6%，英國為66.7%，這些發達國家直接稅的比重平均值已經高達70%。我國直接稅40%的比重與之相比仍有很大的差距。

三、直接稅比重過低的不良影響

（一）直接稅比重低，導致稅制結構失衡。我國稅制結構失衡主要表現在：“直接稅比重過低，間接稅比重過高”。稅制結構失衡不利于國家經濟的穩定發展。首先，間接稅主要存在于商品價格中，而間接稅過高就容易增加企業的稅痛感，導致企業盈利降低，打消企業的積極性，減弱中國商品在國際市場中的競爭力，處于被動地位；其次，我國當前的財政體制是分稅制，即按照事權和財權相統一的原則，并結合稅種的特性，將稅收管理權和征收權劃撥給中央和地方。但是，我國分稅制改革的并不徹底，導致“財權層層上移，事權層層下移”，使得地方政府財力不足，而直接稅比重太低，地方政府不得不依靠間接稅，從而變相鼓勵地方政府過分追求GDP，忽視經濟效益和居民收入的提高，不利于經濟轉型；最后，間接稅往往與價格相捆綁，在一定程度上易導致物價虛高，產生通貨膨脹，不利于我國經濟的發展。

（二）直接稅比重低，弱化稅收調節收入分配功能。間接稅具有很強的稅負轉嫁性，容易將稅負轉移到消費者身上，這就造成窮人購買消費品時所承擔的稅負并不一定比富人低，甚至大大高于富人，產生逆向調節，進而導致貧富差距進一步失衡。直接稅雖然能夠有效調節收入分配差距，但是其比重過低決定了其調節居民貧富差距的局限性。個人所得稅是直接稅的代表性稅種，應本著低等收入者不交稅、中等收入者少繳稅、高等收入者多繳稅，但是從我國目前的個人所得稅稅制設計來看，中等收入者卻是繳稅大頭，并不利于收入分配的調節。除此之外，直接稅中的財產稅基本處于缺位狀態，難以有效調節居民的存量收入，導致財產過度集中，成為社會貧富差距擴大的放大鏡。

四、提高直接稅比重的建議

直接稅的提高是一個緩慢的過程，不能一蹴而就，應始終堅持“逐步提高”的方針政策。將提高居民收入水平作為前提條件，將完善直接稅體系作為主要方式，并通過強化稅收征管輔助提高直接稅比重。

（一）提高居民收入水平。居民收入和財產是直接稅的主要課稅對象，因此提高直接稅比重不能完全依靠稅制改革，而應該把重心放在“如何提高居民收入”上來，從根本上突破直接稅比重難以提高的瓶頸。發達國家之所以能夠建立直接稅為主體的稅制結構，其關鍵在于居民收入水平高，人均GDP 普遍在10，000 美元以上。根據2014年數據顯示，我國人均GDP 為7，485 美元，與發達國家相比仍有很大的差距。并且有學者通過研究各國稅制的演變過程，認為人均GDP 在20，000 美元以下時，直接稅比重的提高將會受到極大的限制。增加居民收入是提高直接稅比重的前提。在經濟轉型的大背景下，應快馬加鞭加速前進，大力發展服務業，引導服務業向信息化、規模化和現代化方向發展，以便于放寬就業面；改變固定工資模式，建立工資長效增長機制，實現工資與經濟同步增長；健全社會保障制度，增加居民的轉移支付，以提高居民的間接收入水平；大力發展非公有制經濟經，增加居民收入來源，切實提高居民收入水平，為提高直接稅比重夯實基礎。

（二）完善直接稅體系。直接稅體系不完善也是制約直接稅比重提高的一個重要因素，其主要表現在稅收制度不完善和稅種缺失，在下一步稅制改革中應著重于以下三方面：第一，加快綜合與分類個人所得稅制的建立。將現有個人所得中的經常性所得和勞動所得合并在一起，按照統一的超額累進稅率進行征收；納稅單位由個人轉變為家庭，實現稅收的橫向公平；費用扣除標準應將婚姻、醫療、養老、教育和住房等因素考慮在內；第二，健全財產稅。整合房產保有環節的稅收，將居民非經營性房產納入房產稅課征范圍；逐步開征遺產稅，將遺留財產中的不動產、動產和無形資產列入課征范圍，同時為了避免通過贈送方式逃避遺產稅，應配合征收贈與稅；第三，適時開征社會保障稅。社會保障稅的開征有利于提高居民繳納社會保險的自覺性、建立可靠的社會保障資金籌集機制，社會保障稅的稅率設計應與當前的社會保障制度相適應，以便于社會保障費向社會保障稅平穩過渡。

（三）強化稅收征管能力。隨著經濟的發展，居民的收入也隨之呈現出多樣化、復雜化和隱蔽化，當下的稅收征管已經不能有效支撐直接稅的征管，應進一步強化稅收征管能力。第一，完善稅收征管法，明確自然人納稅人的權利和義務，并將自然人需進行稅務登記列入其中，進一步規范自然人的納稅行為；第二，建立聯動機制，稅務部門應以現代信息技術為基礎，聯網工商部門、房管部門、銀行、證券公司等，充分掌握自然人的稅源信息；第三，提高納稅服務質量，加快稅務征管人員由“管理型”向“服務型”轉變，拓展納稅服務的廣度和深度，切實做到“一切以納稅人為中心”；第四，提高稅收稽查的地位，將稅收稽查貫穿于稅收征管的整個環節，加大處罰力度，從源頭打擊震懾違法行為。

［1］郭月梅.漸進式提高直接稅比重的思考［J］.稅務研究，2014.6.

［2］孫健夫，朱天華.關于逐步提高直接稅比重的幾個問題［J］.河北大學學報（哲學社會科學版），2014.5.

［3］孫曉，滕建華.通貨膨脹壓力下提高居民收入水平探討［J］.商業時代，2012.6.