高校開(kāi)展基建工程審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

西安文理學(xué)院紀(jì)委（監(jiān)察審計(jì)處）張 霞

隨著高校招生規(guī)模的增長(zhǎng)，與之配套的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求日益增加，許多高校進(jìn)行了大規(guī)模的工程建設(shè)工作。對(duì)各高校而言，工程造價(jià)不僅是工程項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，同時(shí)也直接影響著高校的經(jīng)濟(jì)利益。為了規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，保證工程造價(jià)合理、建設(shè)資金安全，提高投資效益，基建工程審計(jì)顯得尤為重要。但高校內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展基建工程審計(jì)時(shí)也面臨許多困難。基建工程項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)，涉及環(huán)節(jié)眾多，施工周期較長(zhǎng)，高校內(nèi)部審計(jì)部門由于人力資源編制、專業(yè)、經(jīng)費(fèi)水平等方面的限制，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，常面臨諸多困難，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)較高風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展基建工程審計(jì)時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)和把握各審計(jì)環(huán)節(jié)的難點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。基建工程審計(jì)中應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

一、避免審計(jì)監(jiān)督取代施工管理職能

隨著高校基本建設(shè)資金投入的日益增加，高校管理層普遍提高了對(duì)基本建設(shè)資金的重視程度。為有效地降低建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)，有些高校管理層要求學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員積極參與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，形成步步為營(yíng)、點(diǎn)面結(jié)合的監(jiān)督形勢(shì)。這樣的要求，一方面切實(shí)加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督力度，但另一方面，審計(jì)人員過(guò)多參與工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，弱化了工程管理人員履行監(jiān)督的責(zé)任，工程管理人員容易形成反正有審計(jì)監(jiān)督，自己就無(wú)需再參與監(jiān)督的心理，這對(duì)工程管理人員從施工角度對(duì)質(zhì)量、工期、造價(jià)的控制是不利的。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)過(guò)多參與工程管理工作，一方面，從“裁判員”變成了“運(yùn)動(dòng)員”，審計(jì)工作失去獨(dú)立性，無(wú)法客觀、公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)；另一方面，涉足眾多非專業(yè)領(lǐng)域，給審計(jì)工作帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。例如，有些高校要求內(nèi)部審計(jì)人員參與對(duì)勘察合同、設(shè)計(jì)合同或施工合同的審核。由于內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)不是法律專業(yè)人員，同時(shí)，審計(jì)人員若未參與前期招標(biāo)、考察等環(huán)節(jié)工作，其掌握的信息是有限的，由內(nèi)部審計(jì)人員從事合同審核顯然風(fēng)險(xiǎn)也是較高的。

二、注意區(qū)分施工管理工作與工程審計(jì)工作的履職范圍

工程審計(jì)，一方面履行工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督的職能，另一方面，可為工程管理部門和人員提供造價(jià)咨詢服務(wù)。施工過(guò)程中，工程管理人員由于工程管理需要，常常會(huì)產(chǎn)生造價(jià)咨詢的需求，特別是施工過(guò)程中對(duì)新增材料的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，往往涉及材料合理價(jià)格區(qū)間的確定問(wèn)題。這時(shí)，工程管理人員就有可能向?qū)徲?jì)人員咨詢。工程審計(jì)人員在提供咨詢服務(wù)過(guò)程中，要避免代替工程管理單位對(duì)新增材料進(jìn)行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)。這是因?yàn)椋┕み^(guò)程中的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，是工程項(xiàng)目管理的具體工作，工程管理單位應(yīng)按工程管理規(guī)定和程序組織認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，辦理相關(guān)手續(xù)。結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)施工單位和工程管理單位確認(rèn)的價(jià)格進(jìn)行審核、監(jiān)督，確保工程造價(jià)合理。若審計(jì)人員在施工過(guò)程中代替履行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)職能，結(jié)算審計(jì)時(shí)會(huì)產(chǎn)生自己審核自己的工作的局面，這顯然與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不符，影響結(jié)算審計(jì)的獨(dú)立性，增加結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)算審計(jì)中注意劃分建筑安裝工程費(fèi)用與前期費(fèi)用的界限

高校在開(kāi)展基建工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)對(duì)象是需要與施工單位辦理結(jié)算的建筑安裝工程費(fèi)用，通常不包括項(xiàng)目前期發(fā)生的費(fèi)用，如設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察費(fèi)等。這是因?yàn)榘凑諊?guó)家《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》文件規(guī)定，建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目按費(fèi)用構(gòu)成要素組成劃分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)和稅金，不包括應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察費(fèi)等其他費(fèi)用。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，要將項(xiàng)目前期費(fèi)用與施工單位結(jié)算費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行審計(jì)。一方面，按照政府采購(gòu)等相關(guān)政策，堵塞了前期費(fèi)用規(guī)避招標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，能夠清晰地評(píng)價(jià)建設(shè)安裝工程費(fèi)用的實(shí)際造價(jià)，為建設(shè)成本的橫向比較提供準(zhǔn)確資料。

四、將工程審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合

按照內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞教峁┳稍兎?wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，工程審計(jì)中要做好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)工作，一方面，獨(dú)立、客觀地對(duì)工程結(jié)算資金進(jìn)行評(píng)價(jià)、審核，另一方面，為增加組織價(jià)格提供服務(wù)，對(duì)工程審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提供意見(jiàn)和建議，幫助學(xué)校加強(qiáng)工程管理，完善制度體系，規(guī)范項(xiàng)目管理。所以，工程審計(jì)，一方面履行工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督的職能，另一方面，向?qū)W校管理層提供完善工程管理的意見(jiàn)及建議。

五、加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)

為保證工程審計(jì)工作順利、有效進(jìn)行，提高審計(jì)效率和效果，工程審計(jì)人員要加強(qiáng)與工程管理單位及人員、造價(jià)咨詢社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，一方面，與工程管理單位及人員的溝通和協(xié)調(diào)，有利于及時(shí)組織審計(jì)資料，了解工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的具體情況，取得工程管理單位及人員對(duì)審計(jì)工作的理解和支持，為順利進(jìn)行工程審計(jì)提供基礎(chǔ)。另一方面，加強(qiáng)與造價(jià)咨詢社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，有利于造價(jià)咨詢社會(huì)中介機(jī)構(gòu)充分理解學(xué)校工程審計(jì)的目的和意義，按照學(xué)校內(nèi)部審計(jì)要求提供造價(jià)咨詢服務(wù)，從專業(yè)角度為學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作提供服務(wù)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)溝通并提供建議，提高工程審計(jì)質(zhì)量和效果，完成學(xué)校工程審計(jì)目標(biāo)。

基建工程項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)，涉及眾多環(huán)節(jié)，施工周期較長(zhǎng)，開(kāi)展基建工程審計(jì)，給高校內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)很大挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來(lái)很多機(jī)遇。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力適應(yīng)工程審計(jì)工作需要；另一方面，審計(jì)人員要不斷總結(jié)工程審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，不斷提高實(shí)踐能力。以上對(duì)工程審計(jì)中要注意的問(wèn)題還有許多未及之處，工作中將不斷總結(jié)完善。

[1]張岐松.電力建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的方法[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014

[2]王勁云，董育中.工程結(jié)算審計(jì)的基本程序[J].審計(jì)文摘，2014