高校財務(wù)制度改革中固定資產(chǎn)核算問題

楊華

[摘 要]高校新財務(wù)制度從高校預(yù)算、收入、支出多個方面進(jìn)行了補(bǔ)充，并對高校資產(chǎn)、負(fù)債、成本費(fèi)用、財務(wù)監(jiān)督等方面進(jìn)行了完善，新制度中增加了固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)處置、出租出借及相關(guān)的收入管理規(guī)定，尤其是固定資產(chǎn)折舊，對高校是一項重要的挑戰(zhàn)?；诖?，擬從新制度中固定資產(chǎn)核算的變化入手分析，對高校新財務(wù)制度下如何開展固定資產(chǎn)核算工作提出了建議。

[關(guān)鍵詞]高校；財務(wù)制度改革；固定資產(chǎn)；財務(wù)核算

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.013

[中圖分類號]G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）02-0019-01

1 新制度中固定資產(chǎn)核算的變化

1.1 符合資本化條件的借款費(fèi)用計入固定資產(chǎn)入賬價值

我國高校從1999年開始大規(guī)模擴(kuò)招，為了改善辦學(xué)條件，修建新校區(qū)、購置各種設(shè)備、添置圖書資料等，很多高校因資金不足而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款。新制度依然未對高校利息支出作費(fèi)用化和資本化的區(qū)分，仍是在實(shí)際發(fā)生時，由學(xué)校財務(wù)會計直接列作當(dāng)期事業(yè)支出，不按照具體固定資產(chǎn)項目進(jìn)行成本分?jǐn)?。某高校在進(jìn)行校區(qū)置換時，就因為未能提供獨(dú)立的、完整的為該校區(qū)修建教學(xué)及辦公大樓取得貸款的證據(jù)，無法分離開貸款利息支出，第三方評估機(jī)構(gòu)對實(shí)際發(fā)生的幾百萬的利息支出不予認(rèn)可，導(dǎo)致國有資產(chǎn)置換價格偏低。建議下一步修訂制度，明確高校日常會計核算根據(jù)貸款用途區(qū)分相應(yīng)的貸款利息支出，對于為購建固定資產(chǎn)而取得的專門貸款，自該固定資產(chǎn)購建活動開始至完工期間發(fā)生的利息支出，予以資本化處理，計入該固定資產(chǎn)入賬價值。

1.2 固定資產(chǎn)在使用過程中進(jìn)行減值測試計提減值準(zhǔn)備

在新制度中明確固定資產(chǎn)要計提折舊，并且采用“虛提”折舊的做法，也就是認(rèn)可固定資產(chǎn)在運(yùn)行過程中通常會產(chǎn)生有形和無形損耗，目的在于真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，以此為出發(fā)點(diǎn)，建議對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，以更好的反映固定資產(chǎn)的凈值?？梢詤⒖计髽I(yè)的做法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試、確定固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。

1.3 引入加速折舊法

除直線法以外還有一種計提折舊的方法是加速折舊法。加速折舊法是在資產(chǎn)使用的初期多計提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)磨損的大部分價值能在使用期初各年內(nèi)進(jìn)行攤銷。高校也有單位價值較高，且更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，房屋、家具、儀器、設(shè)備等資產(chǎn)的使用更加頻繁，有形損耗加速。隨著市場人才需求變化加速，高校人才培養(yǎng)計劃、專業(yè)建設(shè)需適時做出調(diào)整，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品不能適應(yīng)教學(xué)需求，高校就需要替換舊的儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品，這也加速了資產(chǎn)的更新?lián)Q代。另外，高校固定資產(chǎn)中，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品眾多，其技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快，無形損耗愈加突出。

1.4 折舊時考慮預(yù)計凈殘值

兩部新制度都規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值，但是高校固定資產(chǎn)種類繁多、狀態(tài)差異大、技術(shù)含量參差不齊，不適宜做統(tǒng)一規(guī)定。建議高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定、不得變更。這樣讓最了解自身固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況的高校掌握確定權(quán)，以便提供更準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)凈值和成本信息。

1.5 固定資產(chǎn)折舊時確認(rèn)支出，完善高校成本效益核算

新高校財務(wù)制度增加了成本費(fèi)用管理一章，明確“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。”和“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作?！蓖瑫r明確“高等學(xué)校成本核算實(shí)施細(xì)則由國務(wù)院財政部門會同教育主管部門制定?！备咝?nèi)部成本核算只是眼下過渡期的暫時規(guī)定，隨著信息公開制度的健全，高校開展全面的、精細(xì)化的成本核算，對外提供各種成本數(shù)據(jù)是必然趨勢。

2 開展固定資產(chǎn)會計核算工作的建議

2.1 提高會計人員的專業(yè)水平

高校會計核算長期都是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)，目前的新制度引入了部分權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一些特殊教育事業(yè)事項的核算基礎(chǔ)，這就需要對會計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，更新會計知識，尤其是哪些業(yè)務(wù)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，哪些業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，如何運(yùn)用經(jīng)驗判斷把握好度。固定資產(chǎn)后續(xù)支出、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)計提折舊和減值測試、存貨進(jìn)行出入庫核算等都有許多具體的核算要領(lǐng)，無論從實(shí)施細(xì)則還是軟件操作，會計人員都需要相當(dāng)廣度和深度的知識再造。

2.2 高校各部門強(qiáng)化成本效益意識

必須加強(qiáng)全體高校教職員工的成本效益意識。高校內(nèi)部要出臺相應(yīng)管理辦法，使大家認(rèn)識到必須提高資金使用效益，才能更好地促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展，提高學(xué)校的競爭力。并且要把成本意識落實(shí)到實(shí)際行動當(dāng)中。

2.3 完善固定資產(chǎn)信息化管理

高校要更好開展固定資產(chǎn)會計核算，需要完善相應(yīng)的固定資產(chǎn)信息化管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)信息資源的開放性?？梢越柚舜涡屡f制度銜接，高校開展全面細(xì)致的全校固定資產(chǎn)清查。購買或者自行研發(fā)適合本校的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，與財務(wù)系統(tǒng)對接實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對每一件固定資產(chǎn)都進(jìn)行實(shí)時、動態(tài)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的精細(xì)化和動態(tài)化，為財務(wù)會計核算固定資產(chǎn)入賬價值、資金來源、折舊金額、報廢處理、計提減值準(zhǔn)備等提供及時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

3 結(jié) 語

當(dāng)前，高校要結(jié)合自身情況，根據(jù)本校固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn)，通過改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算方法和核定標(biāo)準(zhǔn)、將基建會計主體納入一級會計核算管理體系、制定高校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制等系列措施，使得高校固定資產(chǎn)的核算和管理制度更加完善，財務(wù)運(yùn)營情況將會得到更加真實(shí)的反映，為高校的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。

主要參考文獻(xiàn)

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