從受托責任理論角度看現代審計動因

□王丹丹

（江西財經大學江西南昌330013）

從受托責任理論角度看現代審計動因

□王丹丹

（江西財經大學江西南昌330013）

事物的產生和發展往往基于某種需要，審計也不例外。當剩余產量越來越多，管理權和經營權的分離是經濟發展的自然趨勢。本文從審計建立的背景入手,通過對受托責任理論的研究分析指出審計源于企業內部需要,從審計產生的可能性和必要性闡述了受托責任是審計產生的根本動因。

受托責任曰現代審計曰動因

1　相關概念介紹

1.1審計含義

本文中的審計為民間審計范疇。民間審計是企業外部審計的一種，且不同于政府審計，其審計主體是經批準的社會會計組織，一般為注冊會計師事務所。國際著名的四大民間會計師事務所為普華永道（PWC）、畢馬威（KPMG）、德勤（DTT）和安永（EY）。2013年4月，中瑞岳華和國富浩華兩家本土事務所聯合成立了瑞華會計師事務所（特殊普通合伙），拉開了我國民間審計業務做強、做大的序幕。

1.2受托責任含義

受托責任，是經濟責任的一種，產生于所有權的分離。受托責任指委托人將自身財產的保管權和運用權交托給受托人，由受托人保管財產并實現經濟增值，受托人所要旅行的責任即受托責任。股份公司的出現，股東將經營權交予管理人的行為即受托經濟責任關系的一種。

2　受托責任關系與現代審計分析

2.1從受托責任看審計產生的必要性

前面已經提到，民間審計是伴隨著股份公司的出現而產生的。股份公司最重要的特征就是所有權和經營權額分離，從而產生了受托責任關系。股份制經營模式具有集聚資本的能力，有利于企業的發展和壯大，因此股份制自產生開始便被廣泛采用。而隨著股份制企業越來越多，受托經濟責任也成為社會關注的熱點。企業擁有者發現問題的同時需要進一步了解解決問題的方案和建議，這就需要專業的會計和審計人才為企業提供鑒證業務和咨詢服務。一是保證管理者按照所有者的要求合法經營公司，確保其正確使用管理權力；二是保證企業的各項經濟活動能有效合理進行。

2.2審計對履行受托責任的意義

審計是一種保證與咨詢活動，其目的是增加組織價值，改善組織運營，幫助經理層實現組織目標。由于它是向第三方負責,因此它是對利益相關者履行其受托經濟責任的經濟監督和控制方。此外，它也對管理者負責，負責對公司內部控制、風險管理的檢查與評估，以幫助管理者改善管理、增加公司價值，已使其更有效地對利益相關群體履行其受托經濟責任。審計本質上是一種保證或落實受托責任的經濟控制機制。審計師不僅要審核各責任部門向上級經管部門提交的受托責任報告是否真實可靠，還要對各責任部門受托責任的完成情況進行評價，從而為管理當局的整個管理控制提供可靠的相關信息。

綜上，企業審計因企業內部受托責任的存在而產生，同時它又通過審查和評價受托人受托責任的完成情況，促使企業最高管理當局受托責任目標的實現。

3　審計動因的經濟學分析和現代審計展望

3.1審計動因的經濟學分析

3.1.1委托人與代理人的信息不對稱需要獨立的第三方來監督。企業中委托人和代理人的信息不對稱不僅會導致委托人的損失，還會影響企業經營效益。而經理的經營成果需要真實的盈利信息才能衡量，且僅靠代理人自身的承諾無法保證財務報告完全可靠，因此，委托人需要一個獨立的第三方來鑒證公司財務報告的真實性、公允性和合法性，審計需求應運而生。

3.1.2審計的功能反映委托代理理論審計動因。市場條件下，委托人與代理人之間能夠達到契約要求，并且有審計來保證契約的有效性，能較少道德風險，促使代理人行為代表委托人的利益。審計通過嚴格地執行審計程序，檢查會計報表的真實性、合法性，促使企業反映真實的經營業績。

3.2從受托責任的發展展望現代審計

隨著計算機技術的不斷發展，會計和審計業務已經初步完成從原始核算到電算化的轉型，并且市場經濟的進一步發展，使會計環境也不斷發生變化，未來的會計實踐就應同會計環境相適應，從企業管理者更好完成受托責任出發，形成一種管理型會計電算化模式。此外，我國稅收制度的改革，也要有相應的稅務會計管理人才做支撐，實現審計電算化服務是政府審計的趨勢。

[1]蔣堯明.審計法律責任:審計能力與社會需求的有機統一[J].會計研究,2010(7).

[2]房巧玲,介亮.基于審計服務需求傳遞機制視角的上市公司審計委托定位再思考[J].中國注冊會計師,2010.

1004-7026（2015）05-0068-01中國圖書分類號：F329

A

王丹丹（1988-）女，漢族，山東煙臺，碩士，江西財經大學會計學院，研究方向:會計理論與實務。