帳戶余額列報的可理解性設計

摘 要 針對當前企業會計核算工作中債權債務賬戶設置及運用過程中存在的問題，在充分強調可理解性信息質量要求的前提下，對如何靈活的設置及運用債權債務賬戶提出了自己的見解。

關鍵詞 可理解性 債權債務賬戶 調整分錄 抵消分錄

企業會計核算過程中債權債務類科目運用較為頻繁，諸如：應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付帳款等，且相互之間因經濟業務的發生建立了密切聯系。當與供應商發生業務時，產生了“應付賬款”或“預付賬款”；而當與客戶發生業務時，則產生“應收賬款”或“預收賬款”；再如前期已通過“應付賬款”付款結算，后因質量問題產生進貨的退回而登記“應收賬款”增加等等；諸如此類都會造成會計信息難于理解，不便于財務會計報告使用者理解和使用，進而影響到使用者對會計信息的準確把握，筆者結合會計工作中的實踐經驗，對債權債務賬戶的可理解性運用提出一點建議：

一、深刻認識可理解性會計信息質量要求

可理解性，也稱清晰性，準則的含義是企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。提供會計信息的目的在于使用，要使用必須了解會計信息的內涵，明確會計信息的內容。會計信息畢竟是一種專業性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，要對經營活動和會計方面的知識進行充分地掌握，努力研究將要處理的對象，力求把某些復雜的信息，處理為易于理解的會計信息，可見，會計工作也需要“巧匠”。

二、債權債務帳戶設置及運用的可理解性設計

（一）日常僅設置登記“應付賬款”、“應收賬款”基本明細戶

1、針對供應商業務：日常只設置登記“應付賬款”基本明細戶，核算的內容既有進貨欠款、預付款等一般業務，也有進貨退出、進貨退價等特殊業務。對此日常業務的一般做法是：進貨欠款通過“應付賬款”核算；預付款采購業務通過“預付帳款”核算；而對于已付款的進貨退出、進貨退價等特殊業務則通過“應收賬款”核算。上述處理看起來似乎是與三個單位發生業務，極易給信息使用者造成錯覺，不宜理解。而針對同一供應商的日常業務通過“應付賬款”基本明細進行雙重性質核算，避免了上述問題，使核算變得既簡單又好理解。

2、針對客戶的業務：日常只設置登記“應收賬款”基本明細戶，核算的內容有：賒銷款、預收款、銷貨退貨款、銷貨退價等。通常日常業務的做法是：賒銷款通過“應收賬款”核算；預收款通過“預收賬款”核算；而已收款的商品銷貨退貨款、銷貨退價通過“應付帳款”核算。上述處理不但繁瑣，而且不易于被會計信息使用者理解。而針對同一客戶的日常業務如果通過“應收賬款”基本明細進行雙重性質核算，就彌補了因設置多個賬戶反致不易理解的缺陷。

（二）會計期末，設置暫時性賬戶，編制調整分錄，進行不同性質余額的調整。

1、針對供應商業務：期末“應付賬款”明細賬余額若在借方，表示企業多付供應商的款項，應為“預付帳款”；而商品進貨退出、退價在平時用紅字登記，抵消早期商品購進，期末“應付賬款“明細賬貸方余額為賒購凈額。因而針對供應商業務，期末只需設置暫時性賬戶“預付帳款”明細賬，月末編制調整會計分錄，下月初編制沖銷會計分錄，不僅實現了針對同一供應商業務都在一個賬戶核算的需求，而且也不影響會計報表分類認定的編制要求。

如：月末調整會計分錄：

借：預付帳款——甲公司

貸：應付賬款——甲公司

此時“預付帳款”的設置只是臨時性行為，且是匯總數，主要滿足編制會計報表的需要。

下月初編制抵消會計分錄：

借：應付賬款——甲公司

貸：預付帳款——甲公司

此時，通過抵消會計分錄不僅實現了針對同一供應商始終在一個基本戶連續反映的目的，更便于了解經濟業務的對應關系，而且更利于會計處理的可理解性。

2、針對客戶業務：企業針對客戶銷貨退回、退價用紅字登記，抵消了前期的銷貨，因而期末“應收賬款”明細借方余額應為未收款的賒銷凈額；“應收賬款”明細貸方余額表示企業多收客戶的款項，為“預收賬款”，反映企業預收的款項。期末，對此業務而言，與對供應商業務會計處理原理完全相同，期末只需設置暫時性“預收帳款”明細賬，月末編制調整會計分錄，下月初編制沖銷會計分錄，從而實現針對同一客戶業務都在一個賬戶核算的需求。

三、會計電算化環境可理解性設計

會計電算化編制調整分錄和抵消分錄更為簡便，通常通過“自動轉賬憑證定義”來實現。雖然“自動轉賬憑證定義”通常用于每月提取折舊費、按月上交稅金、發放工資、月底結轉管理費用到損益類賬戶等，但債權債務的調整分錄和抵消分錄與其有共性：一是記帳憑證為轉賬類；二是每月重復地有規律出現，因而運用“自動轉賬憑證定義”是能夠實現調整分錄和抵消分錄編制功能的。現針對供應商業務分錄設置和運用程序舉例如下：

1、進行自動轉賬憑證的設置：通過菜單【初始︱月末︱自動轉賬憑證定義】進入“自動轉賬憑證定義”窗口。通過菜單【編輯︱增加】，實現新增自動轉賬會計分錄的目的，之后根據需要設置編號、業務內容、生成周期、摘要、科目、借貸方向及金額公式等。

（1）月末編制調整分錄：下稱自定義分錄1，生成周期為“每月一次”，假定“預付帳款——甲公司”科目編碼為112301，“應付賬款——甲公司”科目編碼為220201，則金額公式為：

借：預付帳款——甲公司【GC（）】

貸：應付賬款——甲公司【KM（‘JF’，‘220201’，‘C’】

（2）下月初編制抵消分錄：下稱自定義分錄2，

借：應付賬款——甲公司【GC（）】

貸：預付帳款——甲公司【KM（‘CJ’，‘112301’，‘C’】

2、日常業務處理：通過菜單【憑證︱制單】實現日常業務的登記，需要強調的是記賬憑證審核記賬以后才能調用自動會計分錄，因為只有審核記賬后，才能產生自動轉賬分錄所需的帳戶信息數據。

3、自動轉賬憑證的運用：會計期末，單擊【月末】彈出菜單中選擇“自動轉賬”模塊，再在“自動轉憑證生成”子窗口種選擇具體會計分錄。

雖然在會計電算化下定義自動轉賬分錄時略顯復雜，但一勞永逸，在運用時比手工記帳方法方便得多，且處理后的會計信息結果具有更強的可理解性。

（作者單位：東營職業學院）