淺議如何建立事業單位的內部控制

摘 要 內部控制絕不僅僅是企業的事，它更應該成為事業單位的一種長效管理機制。任何一個單位，都應根據各自的具體情況建立符合本單位實際的內部控制制度。針對事業單位經濟活動相對簡單，且不以贏利為目的等特點，筆者認為應重點從“人、財、物”三個方面著眼，建立起一套完善的內部控制制度和體系。

關鍵詞 建立 事業單位 內部控制

隨著經濟社會地不斷發展，愈演愈烈的市場競爭環境和日趨復雜多變的經營機制都從各個方面考量著企業內部的管理成果。為了經濟效益最大化和企業的長遠發展，內部控制制度成為了現代管理理論的重要組成部分。對于以財政撥款為主的事業單位，在內部控制制度建設上普遍存在著不重視的現象。雖然不是贏利單位，但其建設有效的內部控制仍具有非常重要的現實意義，主要體現在這樣的兩個方面：

一是從宏觀上來看，事業單位的往來資金是國家財政資金的一個重要組成部分，建立起完善的內部控制制度，才能更好地發揮其在國民經濟中的作用，充分發揮財政資金的經濟效益。

二是從事業單位角度出發，建立起有效的內部控制制度，不僅可以規范單位的管理，促進各項工作的順利開展，保護各類資產的安全性和完整性，還能有效地堵住漏洞，防止各種舞弊和腐敗的發生。

由此可見，內部控制絕不僅僅是企業的事，它更應該成為事業單位的一種長效管理機制。任何一個單位，都應根據各自的具體情況建立符合本單位實際的內部控制制度。針對事業單位經濟活動相對簡單，且不以贏利為目的等特點，筆者認為應重點從“人、財、物”三個方面著眼，建立起一套完善的內部控制制度和體系。

一、以人為本，完善內部控制制度

人是萬物主宰，加強并逐步完善內部控制，就應該充分發揮人的主觀能動性，正確處理和協調好人與內控制度的關系。人是內控制度的建立者，更是執行控制制度的重要因素。如果人的因素起不到正面的積極作用，再好的內部控制制度也只能成為空談。為了使其內部控制制度的健康發展，應做好以下工作：

1、提高素質，增強內控意識。事業單位的領導班子是單位各項工作的決策及執行機構，是單位管理的核心組織，更是單位發展的靈魂。

2、調動內部控制行為主體“人”的積極作用，加強“人”的內控行為的控制。單位長遠發展絕不僅僅是領導決策機構的事情，它應該是關乎全體職工的大事。提高對內部控制制度建設重要性的認識，在單位內部營造出人人參與、人人有責的內控氛圍，調動大家共同參與控制的積極性，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，并在單位內部推行責任制，層層責任到人，明確權限職責，將責任風險直接與決策層掛鉤。

二、以“財”為中心，強化內部會計控制管理

針對事業單位經濟活動相對簡單的特點，建立起以“以財務控制”為中心，強化內部會計控制的管理體系。

事業單位不以盈利為主要目的，內部會計控制的重點相對企業來說要少些，因此可以針對常規業務來制定內部控制內容和范圍。

一是加強業務活動中的事前控制，即：不相容職務相互分離控制，要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，從具體業務層面上來看，業務之間存在著天然的關聯性，將這些互相印證的業務交給同一個人完成，就會產生風險，這種業務就是不相容職務。

二是加強授權批準控制，必須確定授權審批的程序，保證權力的分配與責任界定的配合，單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

三是加強會計系統控制，按照《會計法》和會計準則、會計制度要求，制定本單位具體的會計政策，明確會計憑證、會計帳簿和會計報告的處理流程，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員的崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。

四是資金安全控制，它是為了保護單位貨幣資金的安全、完整而進行的控制活動。具體如：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用等帳目的登記工作；財務專用章由專人保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；嚴格履行重要業務相關負責人簽字手續；不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程；定期核對銀行帳戶，定期盤點現金；嚴禁未經授權的無關人員接觸貨幣資金；加強與貨幣資金相關的票據管理。

三、重視“物”的控制，保證國有資產的保值增值。事業單

位的財產大多為上級部門調撥，屬國有財產，單位只擁有其使用權，其他任何個人未經授權無處分和支配權。這里的“物”主要體現為固定資產。加強“物”的控制，應完善固定資產的管理制度，我們需要根據單位的實際情況，制訂固定資產的調撥、使用、維修、保管以及報廢管理制度。

一是固定資產的調撥和使用要有完備的手續批準，并有臺帳記錄在案，維修有計劃、涉及資金數額大的要有預算，要報單位主要領導人簽字認可，對其保管要有專人負責。

二是一項固定資產的報廢需要一定的程序，在這套程序中必須要有相互牽制和監督。強調必須經一定級別的管理層授權同意后，一項固定資產才可以作報廢處理。

三是固定資產報廢處置必須要有適當職權分工，不能由一個崗位的人員包辦，特別是廢舊資產的銷售環節，更需要有效的監督。此外，還要完善固定資產的報廢處置資料的收集整理。

四是固定資產的實物管理部門與財務管理部門要及時溝通，對其固定資產的財務帳和實物臺帳要經常性地核對，保持數據來源一致，保證財務帳上能真實完整地反映固定資產的實物價值狀態，實地盤點有物存在，并符合其財務帳上的價值。

綜上所述，我們認為事業單位也應該充分認識到建立內部控制的重要性和現實意義，從“人、財、物”的重點控制角度出發，在單位內部逐步形成以內控促管理，以管理助內控的良好局面。

《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。

（作者單位：宜昌市夷陵區公路管理段局）