信息化環(huán)境下國家審計(jì)中的審計(jì)取證研究

岳麗

摘要：作為國家審計(jì)工作中不可或缺的內(nèi)容，審計(jì)取證是審計(jì)工作的前提和核心，也是審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的基礎(chǔ)，其質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，關(guān)系到審計(jì)功能的發(fā)揮以及效用程度。本文從審計(jì)取證的概述出發(fā)，分析了信息化對審計(jì)取證的作用和審計(jì)取證發(fā)展中存在的問題，提出了發(fā)展對策，旨在為提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供意見和建議。

關(guān)鍵詞：信息化 國家審計(jì) 審計(jì)取證

一、審計(jì)取證的概述

審計(jì)取證是以獲得證據(jù)、說明事情真相為目的，由審計(jì)員提取的合理的、全部的材料內(nèi)容，它是審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容，其質(zhì)量的好壞關(guān)系到審計(jì)工作開展是否有效。此外，審計(jì)取證是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的審計(jì)工作，取證的過程十分繁雜。

（一）審計(jì)取證的目的

審計(jì)工作的基本要求便是審計(jì)取證，它是審計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容和客觀要求，其主要的目的是獲取真實(shí)的信息。在審計(jì)工作的開展中，審計(jì)人員時(shí)刻以審計(jì)取證為參考和依據(jù)，并對取證中的問題及時(shí)處理、合理解決。審計(jì)取證的過程即是搜集信息獲取有用證據(jù)的過程。此外，有效的審計(jì)證據(jù)可以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范起到重要的作用。

（二）審計(jì)取證的特點(diǎn)

審計(jì)取證具有充分性、相關(guān)性和可靠性的特點(diǎn)。審計(jì)充分性是指取證信息內(nèi)容詳實(shí)、描述清楚。審計(jì)的具體內(nèi)容、數(shù)量以及類型的審核和定奪還需由專業(yè)化的審計(jì)人員來完成；審計(jì)相關(guān)性是指取證的內(nèi)容與審計(jì)事件有密切的關(guān)聯(lián)。取證的信息可以來源于不同的渠道，但必須具有相同的審計(jì)目標(biāo)，要嚴(yán)格避免獲得的審計(jì)數(shù)據(jù)與審計(jì)事件本身無關(guān)的現(xiàn)象，提高審計(jì)效率，減小審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)；審計(jì)可靠性是指取證信息必須客觀、真實(shí)、可信，為確保審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員在取證過程中必須有嚴(yán)密謹(jǐn)慎的取證思維，將審計(jì)信息進(jìn)行比對和差異性分析，以確保審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠。

二、信息化對審計(jì)取證的影響

第一，改變了傳統(tǒng)的以書面信息為材料的審計(jì)取證形式，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)電算化。信息化的審計(jì)取證方式突破了傳統(tǒng)紙質(zhì)型的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)取證的信息化、高效化和安全化，降低了成本，提高了審計(jì)效率：

第二，改變了審計(jì)取證的方法。傳統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)機(jī)關(guān)通常采用發(fā)送函件的形式郵寄到審計(jì)機(jī)關(guān)中，而信息化的審計(jì)取證則采用郵件的方法將函件發(fā)送到審核機(jī)關(guān)，大大縮短了審計(jì)取證時(shí)間，提高了審計(jì)效率，使審計(jì)取證便捷化；

第三，促進(jìn)了審計(jì)取證的變革。傳統(tǒng)紙質(zhì)型的審計(jì)取證存在著效率低、安全性差等缺點(diǎn)，信息化的審計(jì)取證方式是傳統(tǒng)審計(jì)取證的突破，對計(jì)算機(jī)等技術(shù)的運(yùn)用上，信息化的取證形式的出現(xiàn)是順應(yīng)發(fā)展時(shí)代的產(chǎn)物，其形式的出現(xiàn)大大促進(jìn)了審計(jì)取證的變革。

三、審計(jì)取證發(fā)展中存在的問題

（一）信息化數(shù)據(jù)取證相關(guān)的法律法規(guī)不健全

近年來，隨著審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，信息化在數(shù)據(jù)取證中的比重越來越大，原有的法律法規(guī)落后，針對數(shù)據(jù)取證的修訂、運(yùn)用和廢除等環(huán)節(jié)都缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)，在待查設(shè)備的確定上、信息的采集和取證上尚未有明確的法律指導(dǎo)，因而存在著審計(jì)取證人員在取證過程中無章程可依的現(xiàn)象，降低了審計(jì)工作效率。

（二）真實(shí)性、完整性不足

由于取證信息具有易修改的特點(diǎn)，很容易受到外界的修改而導(dǎo)致信息的缺失，直接影響審計(jì)信息的真實(shí)性，待查設(shè)備以及信息采集系統(tǒng)也不能確保取證信息的真實(shí)和完整性。[41此外，由于我國相關(guān)的審計(jì)法律中針對信息采集、分析上還沒有明確的制度，問題發(fā)生時(shí)審計(jì)內(nèi)部人員容易推諉責(zé)任，這也影響了審計(jì)工作的進(jìn)度。

（三）專業(yè)性的取證人員短缺

目前，我國審計(jì)行業(yè)缺乏專業(yè)性的取證人員，特別是能操作復(fù)雜設(shè)備和信息系統(tǒng)的信息化的取證人才，因而信息取證過程效率低下。此外，審計(jì)取證過程都是由審計(jì)人員自行采購，取證信息的采集、分析設(shè)備缺乏統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，致使采集和分析的數(shù)據(jù)與真實(shí)數(shù)據(jù)存在偏差。

（四）缺乏審計(jì)數(shù)據(jù)的安全管理

由于審計(jì)數(shù)據(jù)通常都會(huì)涉及企業(yè)機(jī)密甚至國家機(jī)密等重要文件，而針對審計(jì)取證信息的安全管理方面還未引起足夠的重視，對采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)未進(jìn)行加密處理，對使用過的機(jī)密性文件未進(jìn)行及時(shí)的刪除，因而對國家和企業(yè)而言，這些行為存在著一定程度的安全隱患。

四、信息化環(huán)境下國家審計(jì)取證完善對策

（一）完善信息化數(shù)據(jù)取證相關(guān)的法律法規(guī)

針對數(shù)據(jù)取證的修訂、運(yùn)用和廢除等環(huán)節(jié)應(yīng)建立起相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)，在待查設(shè)備的確定上、信息的采集和取證上也要確立明確的法律指導(dǎo)，以確保審計(jì)取證信息得到合法的保障，同時(shí)還要在現(xiàn)有的法律上建立審計(jì)取證數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、審計(jì)方面的法規(guī)，以及規(guī)范審計(jì)人員行為規(guī)范的準(zhǔn)則，以確保審計(jì)取證的合理化、規(guī)范化。

（二）完善取證過程

要明確取證信息的采集時(shí)間、地點(diǎn)、采集人員等基本情況，確保信息的真實(shí)性，還要確獲取審計(jì)取證信息的程序以及方法等情況，若發(fā)現(xiàn)違法行為，要立即向上級報(bào)告，以保所采集信息的合法性。

（三）引進(jìn)專業(yè)的信息化取證人才

面臨我國審計(jì)行業(yè)缺乏專業(yè)性的取證人員，特別是能操作復(fù)雜設(shè)備和信息系統(tǒng)的信息化的取證人才的現(xiàn)狀，我國審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大信息化取證人才的引進(jìn)力度，可采取高工資、高福利等形式引進(jìn)相應(yīng)的技術(shù)人才。

（四）加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的管理

審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對U盤、硬盤等設(shè)備的安全管理，數(shù)據(jù)取證人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，對使用過的機(jī)密性文件要進(jìn)行及時(shí)的刪除，確保取證信息的安全性。

五、結(jié)論

目前，國家審計(jì)工作已取得了很多成績，但仍存在著一定的問題，特別是在信息化的環(huán)境下信息取證還未得到普及，相應(yīng)的法律法規(guī)也不完善。國家審計(jì)行業(yè)在今后的發(fā)展中，應(yīng)完善信息化數(shù)據(jù)取證相關(guān)的法律法規(guī)、加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的管理，引進(jìn)專業(yè)的信息化取證人才，使我國的國家審計(jì)行為朝著高安全性、高效率的方向發(fā)展。