企業所得稅籌劃的研究

摘 "要：目前企業所得稅納稅籌劃中普遍存在著企業稅收籌劃的效果不明顯、實施稅收籌劃的積極性和主動性較差、稅收制度不夠完善等問題，進行企業所得稅納稅籌劃，應以企業長遠目標為出發點，統籌兼顧，只有提高企業所得稅的納稅籌劃并且隨著市場經濟體制的不斷完善，納稅籌劃才會具有更加廣闊的發展前景，并為國內企業走出國門開展國際稅收奠定堅實的基礎。

關鍵詞：企業所得稅;納稅籌劃;風險防范

一、企業所得稅籌劃的基本概述

納稅籌劃主要是指在國家政策的允許的范圍內，通過對企業設立、籌資、投資、經營等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得“節稅”效益，最終實現股東價值最大化和企業價值最大化的一種活動。它與偷稅漏稅等違法情節有著本質的區別。納稅籌劃是國家所允許的，也是國家所提倡的。稅收籌劃具有稅收籌劃的合法性、籌劃活動的超前性、籌劃人員的專業性三個特點。

隨著社會主義市場經濟的不斷完善及我國稅收環境的日漸改善，稅收籌劃作為合法地為納稅人節稅的業務，作為中國法制完善的助推器，有其存在的空間和開展的潛力。因此，對稅收籌劃的理論體系及實踐應該進行深入的研究。

企業所得稅是以企業銷售（營業）收入扣除成本、費用和繳納的流轉稅金后的所得，按一定的稅率繳納稅款的稅種。該稅與企業的經濟利益密切相關，因為企業經營所得只有在繳納所得稅后，才是可以實際支配的純收益。與流轉稅籌劃相比，企業所得稅因其各項收入的確認，各項費用的扣除或分攤，各種成本的歸集，既涉及財務會計制度的規定，又可按稅法的規定進行多種方式的調整，為籌劃留下了較大的空間。同時，企業所得稅法律法規規定的優惠政策，也為籌劃提供了方便?，F在，不少企業越來越重視所得稅的籌劃，因為對所得稅籌劃得當，往往會獲得可觀和更直接的效益。

二、企業所得稅的籌劃策略研究

企業所得稅籌劃從其原理上看包括采用非違法的手段進行的避稅籌劃;采用合法的手段進行的節稅籌劃;采用經濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃;歸整納稅人賬目，實現涉稅零風險4個方面的內容。

接下來，我們重點對組織形式的納稅籌劃、計稅依據的納稅籌劃、稅率的籌劃、稅收優惠政策的籌劃進行分析。

（一）組織形式的納稅籌劃

新的企業所得稅法第二條規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅?！?依此規定，子公司作為法律主體，成為新的企業所得稅法下的居民企業，應當以登記注冊地為納稅地點;而分公司由于不能成為法律主體，因此不能成為新的企業所得稅法下的居民企業，只能是納入總公司的范疇合并納稅。由于新的企業所得稅法對子公司和分公司的規定不同，由此可以產生納稅籌劃。企業為進一步壯大實力，拓展自己的經營范圍，提高自己的競爭力，就需要組建新的分公司或子公司，這時就面臨是組建子公司還是分公司的決策。新企業所得稅法實施后，合理利用組織形式進行納稅籌劃能夠為企業創造更多的財富。

（二）計稅依據的納稅籌劃

企業所得稅的計稅依據為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。稅收優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策比如“技改抵免所得”，是做好稅收籌劃的關鍵。

（三）稅率的納稅籌劃

新稅法規定，企業所得稅的稅率為25%。在此基礎上，為更好地發揮稅收對經濟的調節作用，國家還制定了一些低稅率的政策，比如小型微利企業適用20%的稅率、國家需要重點扶持的高新技術企業適用15%的稅率等，這就為企業進行稅收籌劃提供了空間。企業應當合理有效地利用過渡期稅收優惠政策，考慮通過對其經營業務和投資方向的調整和規劃，使整體或部分業務符合稅收優惠的條件。

（四）稅收優惠政策的納稅籌劃

新稅法以產業優惠代替原來的區域優惠而備受關注。比如企業研發費用的加計扣除、資源綜合利用的收入減計、對三類固定資產（環境保護、節能節水、安全生產）投資的稅收優惠。企業可以利用這些優惠政策進行經營方向、固定資產投資的調整來達到納稅籌劃的目的。

三、企業所得稅的籌劃風險防范的研究

由于稅收籌劃目的的特殊性，其風險是客觀存在的。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。企業在進行納稅籌劃時需要注意以下幾點。

（1）正確樹立風險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發生之前做出安排， 由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且常常有些非主觀因素所左右的事件發生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性因素，因而其成功率并非是百分之百;況且，納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值，并非絕對值。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應充分考慮納稅籌劃的風險，然后再作出決策。

（2）綜合考慮籌劃方案。企業開展納稅籌劃時應當綜合考慮，全面權衡，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。最優的方案應該是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。

（3）提高企業內部納稅籌劃人員的綜合素質。納稅籌劃人員不僅要了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規，還要能夠準確地把握稅法變動的發展趨勢。

（4）關注稅收政策及經營環境的變化趨勢。企業在進行納稅籌劃時，要根據自身具體情況，制定切合實際的納稅籌劃方案，并保持適度的靈活性，以便于隨著國家稅制、相關政策的改變及預期經濟活動的變化及時做出調整。

（5）建立稅企溝通渠道。納稅籌劃方案是否合法的最終認定權掌握在主管稅務機關手中，為了取得稅務機關的認可和信任，避免產生誤解，防范稅務風險，企業應建立與稅務機關溝通的渠道，并維持其暢通無阻，營造良好的稅企關系。

在現實生活中，風險與收益往往是成正比的。防范籌劃風險還有可規避經濟損失、可規避信譽損失及有利于企業成本管理等諸多方面的好處。在合法的基礎上運用各種企業所得稅的籌劃方法實現稅負最輕，是企業化解風險最明智的選擇。