基于加強行政事業(yè)單位往來資金管理的探討

[摘要]隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，財政雖然運行平穩(wěn)，但也產(chǎn)生行政事業(yè)單位暫付款、暫存款等往來款項金額過大、增長過快等問題。加強往來賬款的管理，有利于單位避免資金長期擠占，加速資金周轉(zhuǎn)，提高會計信息質(zhì)量。本文首先闡述了加強行政事業(yè)單位往來款項管理的必要性，其次提出了清理、處理行政事業(yè)單位往來款項的對策建議，并提出了加強行政事業(yè)單位往來款項管理的相關(guān)措施。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；往來資金；管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201519180

往來核算和管理是行政事業(yè)會計財務(wù)管理的重點和難點，涉及單位日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)及管理活動的各個方面，一定程度上反映了單位會計核算和財務(wù)管理的水平，同時也反映了單位內(nèi)部控制是否完善有效。加強往來賬款的管理，有利于單位避免資金長期擠占，加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效益，防止國有資產(chǎn)流失，加強預(yù)算管理，提高會計信息質(zhì)量。

1加強行政事業(yè)單位往來款項管理的必要性

11提高會計信息質(zhì)量的真實性

減少往來款項，將有利于加快預(yù)算的執(zhí)行，提高財政資金的使用效率，降低財政結(jié)余，提高會計信息質(zhì)量的真實性。

12減少腐敗的滋生

減少往來款項，將有利于減少國有資產(chǎn)流失、打擊“小金庫”的私設(shè)、降低貪污腐敗等其他違法行為的發(fā)生。

13解決“新官不理舊賬”問題

由于往來款項管理脫離了人大的預(yù)算監(jiān)管，再加上領(lǐng)導(dǎo)在任內(nèi)需要做出成績，故使用了大量的暫付款項等往來款項，但是新的領(lǐng)導(dǎo)對于老的領(lǐng)導(dǎo)任內(nèi)形成的往來款項不承認(rèn)也不予以解決。因此，減少往來款項，有利于所有財政資金在人大的監(jiān)管下，徹底解決“新官不理舊賬”問題。

2當(dāng)前行政事業(yè)單位往來明細(xì)核算和管理的現(xiàn)狀

21財務(wù)管理不規(guī)范，往來科目設(shè)置混亂

財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)不精通或不負(fù)責(zé)任，往來明細(xì)科目設(shè)置不科學(xué)、不規(guī)范，加之長期不對賬清理，導(dǎo)致重復(fù)開設(shè)明細(xì)，多頭掛賬，串戶核算現(xiàn)象比較普遍。一是明細(xì)戶重復(fù)開設(shè)、串戶核算。一些往來明細(xì)戶以簡稱和全稱同時開設(shè)，或以同一單位名稱在應(yīng)收應(yīng)付往來同時開設(shè)，造成重復(fù)設(shè)置明細(xì)戶或兩個明細(xì)戶名稱相似，但核算內(nèi)容不同，發(fā)生串戶核算。二是多頭掛賬。一些往來在應(yīng)收應(yīng)付同時開設(shè)明細(xì)，明細(xì)戶名稱不同，但核算內(nèi)容相同（即為同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)）。特別是工程款項，支付期限又長，不僅暫存暫付同時掛賬，單位名稱與法人代表也同時掛賬，實為同一工程項目，形成了多頭掛賬。三是部分單位往來明細(xì)比較抽象、籠統(tǒng)，沒有清晰、特定的經(jīng)濟意義，核算內(nèi)容過于復(fù)雜、混亂。

22執(zhí)行制度不嚴(yán)格，違規(guī)使用往來科目

一是違背“收支兩條線”的相關(guān)管理規(guī)定。部分單位沒有嚴(yán)格界定預(yù)算外收入與往來資金的范疇，將上級主管部門的撥款或其他專項資金、獎勵資金、行政事業(yè)單位收費等通過往來賬戶列收列支。二是利用往來調(diào)節(jié)部門預(yù)算和轉(zhuǎn)移資金。部分單位把應(yīng)繳財政款項長期掛往來賬，隱瞞當(dāng)年的財政收入；利用單位內(nèi)部的上下級關(guān)系，轉(zhuǎn)移資金，報銷不合理費用，使單位往來賬形成了滋生腐敗的溫床。三是執(zhí)行會計制度不嚴(yán)格，往來款長期掛賬，不清理結(jié)轉(zhuǎn)。部分單位對往來管理不到位，只掛賬不清理，特別是財務(wù)人員調(diào)動時，沒有經(jīng)過必要的內(nèi)部審計，并辦理好有關(guān)交接手續(xù)，如在移交時沒有將有關(guān)往來及時進行清理，或在移交資料中作出有關(guān)說明。另外單位領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)動時，沒有及時按照有關(guān)離任審計報告中所反映的往來問題在會計核算上作出正確的會計調(diào)整處理。

23賬戶處理不當(dāng)，造成往來長期掛賬

部分單位會計由于不負(fù)責(zé)任，操作失誤，一味地見票列支，屬于對應(yīng)往來收入（支出）的沖減列作正常支出，應(yīng)沖往來的不沖，造成錯賬，加之不及時進行對賬，過后隨著會計人員的調(diào)動，錯賬就會越來越多、越來越亂。部分單位利用往來長期掛賬及形成的呆賬、死賬、壞賬或跨年度不還款，變相增加單位備用金。

3產(chǎn)生往來明細(xì)核算和管理問題的原因

31內(nèi)部控制不完善

一是單位對財務(wù)管理、內(nèi)部控制重視不夠，沒有嚴(yán)格加強往來款管理。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，很多都不是搞管理或者財務(wù)出身，僅具有有限的財務(wù)知識，不能把往來款和單位的資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系，沒有把往來款的管理當(dāng)成一項重要的工作來抓。二是有不少單位經(jīng)常更換財務(wù)人員，新舊財務(wù)人員在變更過程中，由于交接不清楚，新任會計不知賬面上往來款項的性質(zhì)和形成原因，又缺少和上一任財務(wù)人員的聯(lián)系和溝通，有的還抱著“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，沒有及時提醒單位領(lǐng)導(dǎo)清理往來款項，使業(yè)務(wù)處理上銜接不暢，導(dǎo)致往來款掛賬余額越滾越大，甚至引起單位應(yīng)收、應(yīng)付款部分明細(xì)科目出現(xiàn)紅字（負(fù)數(shù)）的不合理現(xiàn)象。

32管理職責(zé)不清晰

機制問題導(dǎo)致結(jié)算中心與單位職責(zé)不明，一是由于中心是為單位代理記賬，對單位往來核算的實際意義沒有深刻認(rèn)識；二是認(rèn)為單位賬不是中心的賬，管理的責(zé)任心不強。從單位角度講，單位賬進中心了，對單位賬管理的責(zé)任心也有所松懈。如果說往來明細(xì)開設(shè)是第一關(guān)，那么往來明細(xì)日常管理則貫穿往來核算的全過程，如對明細(xì)賬戶、余額、發(fā)生額對應(yīng)支付等，若疏于往來明細(xì)的日常管理，一些小問題，幾年下來，就積重難返，所以往來核算是“年年清理，年年理不清”。

33會計核算不規(guī)范

基于各種原因，而非專業(yè)技術(shù)因素，單位會計主觀上為了單位的需求而進行的一系列不規(guī)范的往來核算。一是多頭列支。一些收入性的暫收暫存往來款項與代管款項或非稅收入混淆一起，而支出時則在往來、代收代管戶、事業(yè)支出之間串戶。二是記賬、調(diào)賬、轉(zhuǎn)賬等會計差錯導(dǎo)致重復(fù)開設(shè)、串戶核算。三是虛構(gòu)往來科目。如上下級單位之間發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付往來缺少基本的對應(yīng)關(guān)系，對賬不平。四是執(zhí)行部門預(yù)算的意識不強。長期以來，單位領(lǐng)導(dǎo)和會計將結(jié)余或其他收入藏于往來核算、自行調(diào)節(jié)預(yù)決算的陋習(xí)一直未能得到根本性改變。

4行政事業(yè)單位往來資金管理幾點建議

41建立單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計離任交接制度，往來清查合法化

堅持“誰經(jīng)手、誰負(fù)責(zé)”和“誰審批、誰負(fù)責(zé)”的原則，以保證單位領(lǐng)導(dǎo)干部及財務(wù)人員在任期內(nèi)的往來事項能及時清理了結(jié)，不留于后任。審計機關(guān)在對單位“一把手”經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，要把往來款項列入必查范圍，對其任期內(nèi)增減變化實行量化反映，將其合理合法性納入量化考核評價范疇，強化其對往來款項的經(jīng)濟責(zé)任；單位財務(wù)人員的離任由單位會同主管局及財政監(jiān)督部門對其經(jīng)手的往來做一清理檢查，賬務(wù)處理是否合法合規(guī)，對有違規(guī)行為作相應(yīng)處罰，增強其財務(wù)和經(jīng)濟責(zé)任意識。

42建立健全單位各項內(nèi)部規(guī)章制度，往來清理定期化

一是對已經(jīng)發(fā)生特別是掛賬時間較長的往來款項，查明原因，確?？汕灞M清，確屬呆賬壞賬的，按有關(guān)程序報主管局或財政部門審批，同時，分析年初結(jié)余的消化能力，調(diào)整有關(guān)收入與支出。二是定期核對新增往來的緣由及是否應(yīng)核銷，及時清查。每年年底對本年新增往來及年初往來進行逐一核對與核銷，對本年新增未銷的往來說明理由及核銷時間附于報表后。三是單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員調(diào)動時，要對掛賬往來及時查明原因，進行有關(guān)會計處理。

43嚴(yán)控單位往來發(fā)生的范圍及處理權(quán)限，往來發(fā)生制度化

一是財政監(jiān)管部門要大力宣傳往來款項管理的重要性和必要性，組織各單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員加強財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，重視往來款項的規(guī)范管理，促使各單位將往來款項的管理納入制度化建設(shè)之中。二是財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格把住往來款項的規(guī)模及清理時間，領(lǐng)導(dǎo)在往來票據(jù)上要簽批具體可行的意見，對于還款日期、如何還款、還款條件等一一簽批明了，這樣既劃清經(jīng)濟責(zé)任，又便于操作執(zhí)行。三是支付中心對新發(fā)生的每一筆借款要嚴(yán)格審核其是否符合規(guī)定的審批手續(xù)，不注明還款日期和具體用途的堅決退回，增強報賬單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識和借款人還款意識。

44提高會計執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)

要選用原則性強、素質(zhì)高的會計人員上崗，要明確工作責(zé)任，要增強責(zé)任感和法制觀念，加深對會計核算一般原則的認(rèn)識，嚴(yán)格遵循會計核算原則，切實按照有關(guān)會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度以及會計制度的要求規(guī)范會計核算，客觀真實地記錄和反映各項財務(wù)收支情況和結(jié)果，克服隨意性，確保會計信息的真實性、完整性。

參考文獻：

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