我國物價(jià)變動會計(jì)的應(yīng)用研究

[摘要]近年來，隨著我們市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)國際化的深入，物價(jià)變動現(xiàn)象產(chǎn)生并持續(xù)存在，對會計(jì)信息以及決策有用提供了新的挑戰(zhàn)。在此環(huán)境下，以物價(jià)變動會計(jì)為解決方法，修正財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的會計(jì)信息，能夠提高會計(jì)信息的決策相關(guān)性。本文通過解釋物價(jià)變動會計(jì)的含義，分析了我國研究物價(jià)變動會計(jì)的原因，進(jìn)而提出建立健全物價(jià)變動會計(jì)制度的對策。

[關(guān)鍵詞]物價(jià)變動會計(jì)；一般物價(jià)水平會計(jì)；現(xiàn)時成本

[DOI]1013939/jcnkizgsc201519199

1物價(jià)變動會計(jì)的含義

所謂物價(jià)變動會計(jì)，是在物價(jià)上漲或下跌的情況下，根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù)等指標(biāo)，調(diào)整傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)，借以反映和消除物價(jià)上漲因素對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的影響；或徹底改變某些傳統(tǒng)會計(jì)原則或方法，從而更真實(shí)、全面、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計(jì)程序和方法。實(shí)際情況下，一般都是物價(jià)上漲的現(xiàn)象，很少出現(xiàn)物價(jià)下跌的情況，因此，物價(jià)變動會計(jì)也被有的人稱作通貨膨脹會計(jì)。

2我國研究物價(jià)變動會計(jì)的原因

21會計(jì)環(huán)境發(fā)生變化

會計(jì)環(huán)境會影響會計(jì)信息的需求，影響會計(jì)程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會計(jì)信息的意愿等。隨著我國與國際的接軌與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的日益提高，物價(jià)持續(xù)性的上漲不可避免。我國居民消費(fèi)價(jià)格始終維持在一個較高水平，物價(jià)上漲形式較為嚴(yán)峻。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，會計(jì)理論與實(shí)務(wù)就越復(fù)雜，傳統(tǒng)會計(jì)在某些方面已不能滿足經(jīng)濟(jì)形式的要求。在物價(jià)上漲持續(xù)存在的環(huán)境下，會計(jì)理論與實(shí)務(wù)要與之相適應(yīng)。我們國家雖可控制物價(jià)上漲的幅度，卻難以完全消除物價(jià)上漲的現(xiàn)實(shí)。為了消除物價(jià)上漲對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的不利影響，適應(yīng)世界各國逐步實(shí)行物價(jià)變動會計(jì)的大環(huán)境，讓中國企業(yè)走向世界，我國研究物價(jià)變動會計(jì)迫在眉睫。

22完善傳統(tǒng)會計(jì)理論的要求

傳統(tǒng)會計(jì)理論中的貨幣計(jì)量假設(shè)是建立在貨幣幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上的。但現(xiàn)實(shí)情況并非如此，由于物價(jià)上漲的持續(xù)發(fā)生，貨幣的價(jià)值隨著一般物價(jià)水平變動而不斷地變動，幣值下跌，這就使以貨幣作為計(jì)量單位編制的會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

貨幣計(jì)量假設(shè)下，資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，其符合可靠性要求。但是，在物價(jià)普遍上漲條件下，原始成本數(shù)據(jù)就不能提供與決策有關(guān)的信息。不同時期的單位貨幣所表示的購買力不同，使得貨幣缺乏可比性和一致性，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此，我們需要建立物價(jià)變動會計(jì)體系以完善會計(jì)理論。

23完善傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)的要求

在物價(jià)普遍上漲下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真，收益虛增。資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)價(jià)值是購置該項(xiàng)資產(chǎn)時的價(jià)格，其實(shí)際價(jià)值卻因貨幣購買力下降而受到損失，而不反映物價(jià)變動下該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時價(jià)格，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面的價(jià)值低估。而與其配比的收入通常是當(dāng)期收入，由于物價(jià)上漲的存在而導(dǎo)致收入的貨幣購買力減少，從而導(dǎo)致利潤虛增，影響會計(jì)的客觀性與真實(shí)性原則，可能使資產(chǎn)所有者、債權(quán)人及相關(guān)人員進(jìn)行錯誤的經(jīng)營決策。

財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)信息列報(bào)方式，提供了企業(yè)有關(guān)投資者、債務(wù)人和其他使用者的高質(zhì)量信息。但在物價(jià)持續(xù)上漲存在的條件下，會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這需要運(yùn)用物價(jià)變動會計(jì)的方法提供反映物價(jià)上漲的補(bǔ)充信息，以真實(shí)地反映與決策相關(guān)的信息，使得利益相關(guān)者作出正確的經(jīng)營投資決策。

3建立健全的物價(jià)變動會計(jì)制度

31選擇適當(dāng)?shù)奈飪r(jià)變動會計(jì)模式

目前通貨物價(jià)變動會計(jì)模式應(yīng)用較為廣泛的方法有三種：一般物價(jià)水平會計(jì)、現(xiàn)時成本會計(jì)和現(xiàn)時成本/不變幣值會計(jì)。①一般物價(jià)水平會計(jì)又稱不變購買力水平會計(jì)，它以歷史成本作為基礎(chǔ)，其提倡建立貨幣一定購買力不變價(jià)格來代表幣值已經(jīng)發(fā)生變動的歷史價(jià)格，即用一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。其操作簡單，容易理解，可比性強(qiáng)。但也存在一些缺點(diǎn)，如不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者對會計(jì)信息的需要，不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解物價(jià)變動對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。②現(xiàn)時成本會計(jì)是以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本與個別物價(jià)水平的變動為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有利于提供更有用的會計(jì)信息，但其實(shí)務(wù)操作難度較大，工作量大。③現(xiàn)時成本/不變幣值會計(jì)是介于前兩者之間的會計(jì)模式，協(xié)調(diào)了兩種會計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn)，但其常常難以符合成本效益的原則。

通過以上三種模式的優(yōu)缺點(diǎn)分析，根據(jù)我國不同時期物價(jià)變動幅度的不同，相同時期不同行業(yè)的實(shí)際情況不同，不適合只選擇某一種特定的會計(jì)模式統(tǒng)一會計(jì)核算?？傮w上我們?nèi)詧?jiān)持歷史成本原則。具體說來，在針對不同時期上，通貨膨脹率相對低微時，部分調(diào)整會計(jì)科目的核算，在報(bào)表中予以披露，不用調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，通過改變會計(jì)方法來減小對會計(jì)信息的影響。在通貨膨脹嚴(yán)重時期，采用一般物價(jià)水平模式。在針對不同企業(yè)情況上，一般而言對于大型的企業(yè)則需要選擇相對全面的會計(jì)模式以徹底修正會計(jì)信息處理的誤差，而對于小型企業(yè)則只需要選用適當(dāng)?shù)姆椒▽?jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充說明及披露即可?？傊?，我國的物價(jià)變動會計(jì)還在探索階段，要有其靈活度。

選擇一般物價(jià)水平模式雖然忽略個別物價(jià)指數(shù)，但在我國當(dāng)前條件下，符合成本效益原則，同時我國又擁有較易活得一般物價(jià)水平的條件。推行現(xiàn)行成本模式或者現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)需要發(fā)達(dá)的資本、資產(chǎn)市場，費(fèi)用也相對較高，這些都難以在我國許多企業(yè)得以廣泛的運(yùn)用，但這并不意味著不能局部應(yīng)用，隨著我們資本市場的發(fā)展，我國的物價(jià)變動會計(jì)模式也逐步由一般物價(jià)水平會計(jì)向后現(xiàn)時成本過渡。婁爾行指出我國會計(jì)改革的最后步驟就是：“采用重置成本會計(jì)，按特種物價(jià)指數(shù)調(diào)整，而不進(jìn)行一般物價(jià)水準(zhǔn)的調(diào)整?！钡@之前還應(yīng)有所過渡。

32構(gòu)建物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則

構(gòu)建物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有利于國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理，協(xié)調(diào)好物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則與國家財(cái)稅的關(guān)系，兼顧國家的目前利益和企業(yè)長遠(yuǎn)的利益。

對國家來講，在物價(jià)持續(xù)上漲時期國家需放棄短期利益，推動企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，培植穩(wěn)定的稅源。通貨膨脹時期企業(yè)收入會虛增，企業(yè)需要多納稅，而實(shí)行物價(jià)變動會計(jì)，無疑會使國家稅收減少。但如果不實(shí)行物價(jià)變動會計(jì)，將會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，利益相關(guān)者容易決策失誤，企業(yè)會陷入困境，甚至破產(chǎn)，這些都將導(dǎo)致國家稅收收入的減少，因此國家需放棄眼前利益，支持企業(yè)讀過通脹時期。

對企業(yè)來說，要增強(qiáng)物價(jià)變動會計(jì)意識。2007—2013年上交所和深交所A 股上市公司年度和半年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的董事會報(bào)告和重要事項(xiàng)說明中，幾乎沒有一家公司主動提及通貨膨脹對公司業(yè)績的影響以及所采取的對策或措施。這表明我國企業(yè)對物價(jià)變動會計(jì)認(rèn)識不足，有必要構(gòu)建相對完善的物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則體系來指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行特殊時期的會計(jì)核算。一些會計(jì)處理方法及策略如下。

321采用一般物價(jià)水平會計(jì)模式時分四個步驟

首先，劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槲飪r(jià)變動不影響貨幣性項(xiàng)目，而更多地影響非貨幣性項(xiàng)目，所以要調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目。其次，將歷史計(jì)量的貨幣單位換算為不變幣值貨幣單位。非貨幣性項(xiàng)目調(diào)整后的金額=非貨幣性項(xiàng)目調(diào)整前金額×物價(jià)調(diào)整系數(shù)。再次，確定貨幣性項(xiàng)目凈額上的購買力損益。貨幣性項(xiàng)目凈額=貨幣性資產(chǎn)總額-貨幣性負(fù)債總額，最后，通過一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后，重編財(cái)務(wù)報(bào)表。

322固定資產(chǎn)折舊選用加速折舊法

加速折舊法通過在固定資產(chǎn)使用初期時多計(jì)提折舊，后期時少計(jì)提折舊，可以在一定程度上減緩企業(yè)在通脹期間少計(jì)費(fèi)用的損失，解決資產(chǎn)賬面價(jià)值、成本與費(fèi)用偏低以及收益偏高等問題，借以保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。企業(yè)在物價(jià)上漲時期可以采用加速折舊法加速回收資本。

323當(dāng)物價(jià)上漲率達(dá)到較高水平時，存貨計(jì)價(jià)允許采用后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法已經(jīng)在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中取消使用，但通貨膨脹屬于特殊時期，要特殊對待。這種方法的放寬讓銷售成本更接近于現(xiàn)時成本，解決了歷史成本與現(xiàn)時收入不合理配比的局面。但如果期末存貨價(jià)值和當(dāng)期價(jià)值相差較大也會造成財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)性增強(qiáng)，需在報(bào)表附注中補(bǔ)充說明。

33通過套期保值來抵消物價(jià)上漲帶來的通貨膨脹

此處的套期保值是指企業(yè)為規(guī)避商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動。在通貨膨脹期間，商品價(jià)格上漲幅度難以預(yù)計(jì)，套期保值業(yè)務(wù)可以成為企業(yè)抵御通貨膨脹所帶來風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。企業(yè)如果有閑置資金，可以購買期貨、股票、遠(yuǎn)期合同，將本企業(yè)的非貨幣性項(xiàng)目成本固定于預(yù)期的目標(biāo)范圍內(nèi)，以減少通貨膨脹對其影響，使企業(yè)資產(chǎn)保值盡量避免通脹所帶來的購買力損失。

34全面提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

實(shí)施物價(jià)變動會計(jì)將大幅度增加會計(jì)人員的工作量，而目前我國會計(jì)人員的整體專業(yè)技能不過硬，會計(jì)素養(yǎng)不高，會計(jì)培訓(xùn)體系不盡完善，全面提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)成為重要的課題。除現(xiàn)在限定會計(jì)人員有限的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時間外，需采取有效措施，加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡可能迅速地提高他們的業(yè)務(wù)水平以應(yīng)對持續(xù)的物價(jià)上漲，完善我國的物價(jià)變動會計(jì)體系。

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