“營改增”的必要性和中小企業的現狀淺析

摘要：“營改增”已開始在我國全面實行，就此前試點行業來看，“營改增”有利于中小企業發展，其中各行業受益情況有所不同。部分現代服務業受益最為明顯，而交通運輸業受益較小。文章回顧了“營改增”之前最大的一次稅制改革，分析了“營改增”的必要性，并就目前中小企業的稅務現狀做了總結，并提出改革建議。

關鍵詞：營改增；下調稅率；進項；稅制改革

一、1994年稅制改革回顧

改革開放后，我國迫切需要實現產業結構優化調整，以改變計劃經濟時期形成的產業畸形發展局面。1994年稅制改革是新中國建國以后最大的一次稅制改革，一要保證稅收基本的國庫功能，二要建立起統一、公平、簡化的稅收制度，并且要有利于體現國家產業政策。

第二產業，即工業。1994年稅制改革之后，工業產品征收的增值稅得到了優化和規范，體制上稅收劃歸中央，客觀上減少了工業的重復建設，促進了產業結構優化。1994年稅制改革是一項過渡性措施，取得了一定成績，但也還存在很多不足。諸如增值稅扣稅機制被分割加重了企業負擔、增值稅征稅范圍不到位不利于生產企業分工細化、原材料環節稅制設計不科學影響制造業稅負等。稅收體制還有待進一步改革。

第三產業，即服務業。1994年稅制改革之后，原本征收營業稅的批發、零售行業改征增值稅，減少了重復征稅，降低了企業稅負。但是第三產業的發展并不能掩蓋營業稅征收存在的問題。營業稅存在固有的重復征稅的矛盾，加大了第三產業的稅負不公平，營業稅無法抵扣，不利于服務貿易、產業的發展。同時增值稅鏈條不完整，又擠壓了生產性服務業的生存空間，造成服務產品生產矛盾突出。

二、“營改增”的必要性

1994年稅制改革對產業的發展和結構優化有一定積極作用和正面影響，但也遺留了一些亟待解決的問題。增值稅、營業稅、消費稅的設計、協同不足，制約和束縛了稅收制度對產業結構優化升級的促進作用，其問題實質在于增值稅改革不到位。1994年稅制改革開征和完善增值稅切合了市場經濟體制的內在要求，第二產業受益最大，但僅惠及了第三產業的批發、零售部分，但不到位的改革也限制了第二、第三產業的發展壯大和優化升級，對于第三產業尤其是其中的生產部分遺留了很多不利因素。

相比于營業稅，增值稅能夠更好地促進行業發展中的專業化細分與升級換代，從而提升第三產業的生機活力。只在流通過程中征收的增值稅，還能夠保持稅負在一個穩定、合理、可控的范圍，最大限度避免重復納稅，減少企業負擔也是促進行業發展。1994年稅制改革中增值稅改革不徹底，弱化了產業結構的優化效能，增值稅稅收體系亟待完善，“營改增”勢在必行。“八五”計劃中“第三產業發展速度要快于第一、第二產業發展速度”的目標在當時并沒有實現，但到2008年，“第三產業在國民生產總值中的比重有明顯提高”的目標得到了較好實現。

2011年，上海市第三產業增加值占GDP比重已達到58%，征收營業稅造成的行業稅負也隨之加大，其11.8%的營業稅稅負水平比全國7.1%的平均水平高出4.7個百分點，即高出66.2%，使上海在第三產業興起后遭遇發展瓶頸，嚴重影響了第三產業甚至整個地區的經濟持續增長。在此背景下，中央支持上海開展“營改增”試點工作，從2012年的情況看，實行“營改增”成效顯著，其消除了產業結構優化的體制障礙，對于推動第三產業發展意義重大。“營改增”惠及整個交通運輸業和部分現代服務業，包括研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、動產租賃、鑒定咨詢等。下一節就“營改增”試點之后中小企業的現狀做簡要分析。

三、中小企業的現狀

當前“營改增”試點取得了一些成效，基本達到了“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降”的預期，在17%和13%兩檔稅率的基礎上新增兩檔低稅率6%和11%，在避免重復征稅的同時完善了增值稅抵扣鏈條，降低了企業總體稅負目標。“營改增”試點在整個交通運輸業和部分現代服務業中實行，有利于社會專業化分工和產業結構調整。目前“營改增”試點運行總體平穩，改革成效初顯。本節重點分析“營改增”以后中小企業的稅負現狀。

（一）稅率普遍下降

大部分中小企業為增值稅“小規模納稅人”，小部分是“一般納稅人”。試點“營改增”以后，兩類納稅人的稅負都相對減輕，其中“小規模納稅人”稅率多由5%下降到3%，平均降幅達40%。雖然“營改增”的新政是針對企業的，但增值稅征收率大幅下降，直接引起了商品價格的下降，消費者亦從中獲益。服務業很多“一般納稅人”，在試點“營改增”之前無法抵扣稅額，而現在試點擴大了可抵扣進項稅的范圍和數額，將交通費進項抵扣從7%提高到11%。財政部和國家稅務總局還通過調高起征點的政策，從稅收上進一步鼓勵了中小企業發展。

（二）納稅范圍擴大

隨著改革開放和市場經濟的發展，我國經濟生產市場化不斷推進，各行業生產分工更為細致。“營改增”有利于減少重復征稅，防止稅制影響到市場細分和分工協作，一定程度上促進了第二產業和第三產業的融合發展，并有利于服務業出口。“營改增”之前主要針對營業收入征稅，涉及九個領域，而增值稅征收范圍小，只涉及銷售、進口、加工、修理等領域，“營改增”之后，增值稅征收針對生產經營各環節的增值額部分，環環征收，層層抵扣，消除了重復增稅，促進了專業化協作。

（三）影響財務活動

“營改增”之后，企業的會計核算過程發生了變化，目前多數服務行業屬綜合經營企業，針對不同稅種業務分別核算，能夠降低中小企業稅負。在“營改增”過程中，若綜合經營企業無法劃分經營業務性質，無法核算明細化，就需要根據高稅率稅種來進行會計核算。但是“營改增”之后，“一般納稅人”和“小規模納稅人”的計稅基礎都是不含稅的銷售價格，不再受營業額影響。

將營業稅改為增值稅的“營改增”，也使得企業的資產負載表、利潤表和現金流量表發生了變化，造成企業負債減少、利潤增加、現金流量增加。增值稅是價外稅，稅費不計存貨成本，存貨價值也因此降低。固定資產組成價格變動，原值入賬金額減少，短期企業資產和負債不同程度降低，提升了流動資產和流動負債，長遠看會提升企業資產總額和負債綜合，利潤不斷增加。企業盈利增加，“營改增”實行價稅分離計量，產品成本費用降低，主營業務收入反映不含增值稅銷售收入，入賬金額變小，原本列入營業稅金及附加額的部分不再在營業稅中扣除，成本減少利潤增加。成本費用降低，產品銷售總成本降低，增值稅繳納少，經營活動產生的現金流動增加。

（四）存在部分問題

“營改增”是機遇，也是挑戰，目前該政策的實施還對我國中小企業造成了另一些影響，造成部分企業稅負增加，這一類企業人力成本較高，銷項稅額多、進項稅額少，知識技術型產業、部分交通運輸業、中小企業上游供應商等，目前企業稅負依然嚴重，增值稅稅率還有待改進。面對這些問題，企業應采取適合自身的積極措施，迎著挑戰抓住機遇。可以參考的措施有以下幾點：根據稅收政策及時調整經營策略，實現經營利潤最大化；“小規模納稅人”把握好銷售總額；加強企業財會人員培訓，規范發票的管理、使用等。

四、結語

“營改增”試點還有很大的發展空間。擴大“營改增”范圍，擴大增值稅抵扣范圍；設置更為靈活、豐富的稅率；規范“營改增”的政府補貼方式等措施，都值得探索。

參考文獻：

[1]梁強，賈康.1994年稅制改革回顧與思考：從產業政策、結構優化調整角度看“營改增”的必要性[J].財政研究，2013（09）.

[2]王亞君.淺析“營改增”對中小企業的影響[J].科技視界，2014（33）.

（作者單位：哈爾濱伏爾加莊園文化旅游有限公司）