我國企業碳審計問題探討及對策研究

摘要：環境問題的惡化使低碳經濟越來越受到國家和社會的重視，碳審計作為新興的審計領域在低碳經濟的發展中發揮著重要的作用，但我國的碳審計發展尚屬起步階段，文章對碳審計的國內外文獻進行總結，并結合我國具體國情提出我國碳審計存在的問題，進一步提出對策建議，以期促進碳審計的發展。

關鍵詞：碳審計；低碳經濟；建議

一、引言

隨著社會經濟的發展，環境問題已經作為一個不可回避的重要問題得到廣泛的關注。近年來我國環境不斷惡化，大氣污染日益嚴重，霧霾等環境問題成為社會的焦點。國家“十二五”規劃指出國家要綠色發展，建立資源節約型、環境友好型社會，根據我國發展現狀，提出將單位GDP能耗降低17. 3%的目標。低碳經濟的發展不僅受到社會的關注，更受到國家的重視。促進經濟、社會和環境協調發展和實施可持續發展是我國的重要發展戰略，企業作為重要的社會組織在促進經濟發展，保護環境方面有不可推卸的責任。在當前發展低碳經濟的背景下，企業更應承擔起相應責任，減少碳排放。而審計作為一項重要的監督檢查手段在低碳經濟的發展中更要發揮應有的作用，在促進環境保護規范企業行為方面都應得到應用，碳審計作為新興的審計領域就是來擔負這樣的責任的。而我國企業的碳審計還處于新興階段，存在著很多問題，本文的研究目的在于探索我國企業碳審計存在的現狀，揭示我國企業碳審計存在的問題，并為解決問題提出相對應的對策建議。

二、文獻綜述

（一）國外研究綜述

在碳審計的定義方面，2003年2月24日英國時任首相布萊爾在《我們的未來的能源——創建低碳經濟》報告中正是提出“低碳經濟”（Low Carbon Economics）由此引發社會的廣泛討論。國外關于碳審計的定義是從環境會計開始，逐步提出碳審計的概念。“碳核算”的廣義定義是由Hespenheide等人給出（2010年），他表示，碳審計一方面是碳排放和清除另一方面是財政的影響的測量。這個定義意味著，從組織的角度來看碳審計包括非貨幣性以及貨幣方面，他們還描述了碳核算的內部和外部的應用程序。KPMG（2008）、Hespenheide等（2010）提出碳會計事務所是對減緩氣候變化到財務等方面一體化討論的會計公司。

當前國外碳審計主要集中于英國、美國等西方發達國家且研究多集中于實務方面。英國環境審計委員會于2009年12月7日發布了2008～2009年工作情況報告是英國環境審計委員首次對與低碳相關問題進行的全面審計報告。美國國會眾議院于2009年6月26日通過的《美國清潔能源安全法案》中明確規定“碳關稅”條款。

（二）國內研究綜述

國內研究還處于探索階段，相關審計研究案例少，以規范研究為主。

在碳審計的定義方面，曹梅、郭曉莎（2011）提出，碳審計就是由獨立第三方對政府以及企業履行碳排放責任進行檢查和監督，評價碳排放管理活動及其成果的獨立性和有效性。李兆東、鄢璐（2010）闡述了碳審計一般概念，指出碳審計應包括低碳政策的制定和執行、低碳財稅資金的審計、低碳經濟行為和產品的審計認證三方面主要內容。陸婧婧、蘇寧（2010）等都對碳審計的含義和內容進行了闡述。

在碳審計的動因和對策研究方面，王愛國（2012）在對比國外碳審計研究成果上提出“積極主動、抓大放小、頂層設計、完善法規、政府主導、公眾參與、科學發展、綠色考核、以人為本、借智發展、加大宣傳、培育意識”開展我國碳審計工作的新思路，趙放（2014）指出我國碳審計的相關問題并提出從宏觀與微觀相結合的視閾，對碳審計工作進行系統的規劃，加強碳審計依據的頂層設計，建立“三位一體”的分類分層碳審計體制，建立復合型、高素質的碳審計專門人才培養體系，構建符合中國現實國情的碳審計機制。

三、我國碳審計問題分析

（一）碳審計缺乏相應法律法規保障

中國的環境審計尚屬起步階段，碳審計作為新興的審計領域相關的法律法規尚未建立健全，對企業的碳排放約束沒有上升到強制階段。中國政府在“十二五”規劃中提出2015年單位GDP能耗降低17. 3%的目標，并把發展低碳經濟納入國家發展綱要，但是對于碳審計并沒有過多的法律法規的規定。碳審計是對溫室氣體排放所進行的審計，其中碳排放信息的公開有利于碳審計審計方法的構建和審計標準的確立。中國目前正在參與碳交易和建立碳交易市場，通過《京都議定書》參與國際碳交易市場，并建立北京、上海、湖北等碳交易市場，各個省市地區也進行了溫室氣體排放的管理辦法，但這些只是一些探索性的措施，國家建立的碳交易市場的發展也缺乏明確的法規體系的規范，對于企業碳排放的披露尚沒有強制措施以鼓勵為主。相對于英美等國家對于碳審計實務方面的探索，我國碳審計剛剛開始，相關法律制度尚未建立，碳審計缺乏強制性的實行，缺乏法律的保障。

（二）企業的碳排放披露意識不強

當前節能減排越來越受社會公眾的重視，在政府和企業的共同努力下環境污染大大緩解，但當前我國的污染成本很小，而污染收益對企業的吸引力非常大，當前我國對企業碳排放披露并未采取強制措施，企業缺乏強制的約束力，對于碳排放信息尚沒有主動披露的意識，對于少量公開發表的企業社會責任報告，碳排放信息少之又少，企業對碳排放還沒有從意識上得到重視。

（三）碳審計規范體系尚未建立

碳審計作為審計的新興領域，需要結合碳審計的特點建立規范體系，我國尚沒有規范的碳審計體系框架，對于碳審計的目標、主客體、實施標準和細則等問題，各個學者雖然進行了許多探索，但國家尚沒有相應規范的準則體系出臺。碳審計不同于普通審計，它實施上存在許多難點，比如它的審計取證的困難性和標準制定的特殊性，這要求碳審計必須建立一套特有的規范的審計方法，這需要不斷的調研和研究，需要結合我國的具體國情，探索出適合我國國情的碳審計規范體系。但當前我國碳審計尚屬起步階段，需要進行的努力還有很多。

（四）碳審計專業人才隊伍缺乏

碳審計的建立需要有專門的技術和審計方法，這需要具備專業的知識的審計人才。當前我國傳統審計領域的人才隊伍建設發展相對良好，但碳審計專業人才相對缺乏，碳審計的實施缺乏專業人才的支持。碳審計是結合了審計學、環境科學等學科的綜合性學科領域，需要專業的技術方法，對于人才的需求也提出了更高層次的要求，需要復合型的人才的支持，而我國當前環境審計發展相對落后，碳審計發展剛剛起步，人才隊伍非常缺乏，這也成為我國碳審計發展的制約因素。

四、對策建議

（一）促進碳審計法律法規體系的建立

法律法規是制度建立的有效保證，當前我國缺乏碳審計的法律法規體系，對企業缺乏執行碳審計的約束力，相關部門也缺乏執行的法律依據，因此建立碳審計法律法規體系有利于我國碳審計的發展和政策的執行。當前我國政府對于節能減排和環境保護非常重視，政府有專項資金進行該方面的發展，對于企業的節能減排也有眾多優惠措施，而這些資金存在不合理使用和資金挪用現象，國家的需要法律規范來強制約束這些資金的運行。政府應明確提出碳審計的法律法規要求，促進相關經濟措施的出臺，積極推動政府監管部門對碳審計的監管和監督，推動碳交易市場的發展，真正把環境保護和政府監管結合起來，促進碳審計健康有序發展。

（二）以政府為主導建立適合我國的碳審計規范體系

我國碳審計發展還處于探索層面，需要建立適合我國發展的碳審計規范體系框架，這需要從全局層面來考慮，以政府為主導使這項工作上升國家發展層面有利于碳審計體系的規范，有力于利用政府的推動來促進整個碳審計發展。對于碳審計的規范體系可以借鑒英美等國家以及香港等地區的經驗。英國是最早提出低碳經濟和低碳審計的國家，在2009年英國環境審計委員會的工作報告中提出了完整低碳審計審計框架，提出了低碳審計的動因、目標和內容，在低碳審計的執行也規定了具體的方法，這有利于碳審計的開展值得我國的借鑒和學習。香港特別行政區也針對香港溫室氣體排放情況在2010年頒布《香港建筑物的溫室氣體排放及減除的核算和報告指引》，提供了一套系統及科學化得方法為建筑物的溫室氣體排放及檢出做出核算及報告。我國應學習和借鑒這些經驗建立適合我國國情的碳審計規范框架。

（三）強化碳審計宣傳工作提高企業碳排放信息披露意識

當前國家大力發展節能減排，并把環境保護作為一項重要事項放入國家發展戰略中，說明國家對環境發展的重視。社會上對環境保護和節能減排的意識不斷提高，但是碳審計作為一個新興的審計領域尚沒有得到社會的廣泛認識，對碳審計的認識不足，企業對碳排放信息的披露的意識更是淺薄，這不利于我國碳審計工作的開展。政府應循序漸進的開展碳審計宣傳工作，對于企業的節能減排工作不僅提供政策上的優惠，在專項環保減排資金的使用上也要加強監督和規范，對于電視、網絡等大眾傳播工具也應發揮宣傳作用，宣傳碳審計工作，提高企業和社會公眾的碳審計意識。

（四）促進碳審計人才建設

碳審計是一門綜合性的學科，需要了解審計學、環境科學、統計學等各種專業的知識，需要的是復合型的人才，碳審計人才的專業勝任能力對碳審計規范體系的建立和碳審計實務的發展影響重大，因此值得政府和教育機構的重視。當前我國碳審計人才缺乏，因大力促進這方面人才的發展。一方面教育體系應重視審計人才的發展，注重培養既具有審計專業素養又了解統計和環境科學的專業人才，促進碳審計人才體系的培養；另一方面實務發展中，注冊會計師的培養應注重碳審計師的發展，培養適合實務發展的碳審計師，促進碳審計實務人才體系的建立，這其中還應當重視碳審計專家的作用，培養碳審計專家，發揮專家的特長促進我國規范和實務體系的發展。

參考文獻：

[1]曹梅，郭曉莎.淺談碳審計及其在我國的發展現狀[J].中國集體經濟，2011（18）.

[2]李兆東，鄢璐.低碳審計的動因、目標和內容[J].審計月刊，2010（08）.

[3]王愛國.國外的碳審計及其對我國的啟示[J].審計研究，2012（05）.

[4]趙放.關于我國碳審計問題的對策性思考[J].審計研究，2014（04）.

[5]左睿，俞雅乖.低碳經濟背景下環境審計的框架重塑和演進方向[J].財會月刊，2012（12）.

[6]劉惠萍，王愛國.我國碳審計的推進研究[J].宏觀經濟研究，2013（06）.

[7]陳小林，梅林.碳審計的基本原理與實施對策[J].會計之友，2012（10）.

[8]王帆.英國低碳審計對我國的啟示[J].財務與金融，2010（06）.

基金項目：安徽大學研究生學術創新研究扶持項目——我國企業碳審計問題探討及對策研究（編號yfc100268）。

（作者單位：安徽大學商學院）