淺談行政事業單位內部控制

摘要：2014年1月1日起正式在行政事業單位全面實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》，但在實施過程中行政事業單位遇到了單位領導不重視、內控人才缺乏、沒有有效的內控制度設計、監督機制不健全等困境。文章為解決這些困境提出了相應的對策措施，包括借助外部專家力量、加大培訓力度、內外監督相結合等。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；困境；方法

我國企業內部控制制度的建設從21世紀初發展至今已趨于完善，保證了企業科學健康有序的發展發揮了重要作用。但一直以來沒有針對行政事業單位內部控制制度，隨著社會的發展，這一矛盾日益突出，特別是腐敗現象日益嚴重，讓行政事業單位的權力在陽光運行，必須將權力關進籠子。在這一背景下，財政部于2012年11月正式發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并于2014年1月1日起，在我國行政事業單位范圍內全面有效實施。《行政事業單位內部控制規范（試行）》的實施，意味著我國多年來行政事業單位內部控制規范缺失的結束，也標志著風險管控理念在行政事業單位的引入和強化成為現實。

一、行政事業單位內部控制在實施過程中的困境

（一）流于形式，缺乏有效的內部控制制度設計

《行政事業單位內部控制規范（試行）》由于是財政部制訂并推行實施的，到地方上也是各地的財政局組織各有關行政事業單位的會計人員進行了培訓，培訓后由于相關部門的監督檢查沒到位以及各單位會計人員在單位的弱勢地位，造成了會計向單位法人匯報后，單位法人內部控制意識淡薄，單位職工也習慣于主要領導講了算的工作方式，所以原來單位內控是怎樣到現在還是怎樣。再加上內部控制建設是一項涉及部門眾多、內容繁雜的系統工程，具有很強的專業性，所以就造成了好多行政事業單位根本就沒有系統的內部控制制度，即使有也是程序化、格式化的，為的只是應付財政、審計各部門的檢查。

（二）行政事業單位內控人才缺乏

行政事業單位的內控意識是近幾年才形成的，行政事業單位人員編制本來就很少，而且從目前的形勢來看，內部控制建設的任務主要落在財務人員身上，有的單位連負責現金和總賬的人員都沒配備齊全，更不要說專門的內控人才。

（三）行政事業單位內部控制積極性不高

對權力的監督和制約是內控的本質，是為了把權力關進制度的籠子，是為了建設廉潔高效、人民滿意的服務型政府。行政事業單位過去是法人說了算，干部職工缺乏對內部控制的全面了解和正確認識，法人也不愿意讓制度束縛自己的手腳，特別是涉及到部分人的利益，以至于沒人來推動這項工作。

（四）監督機制不健全

行政事業單位現在的內部控制監督主要是各單位的財務部門，現實情況是財務部門人員緊缺及專業人員較少，忙著應付日常工作還來不及。而外部監督是各級財政部門和審計部門。財政審計部門的監督檢查主要側重于單位是否合法合規合理使用財政資金，較少對內控執行情況進行監督和評價。

二、解決行政事業單位實施過程中遇到困境的方法

（一）借助外部專家力量，設計有效的內部控制制度

行政事業單位內控人才缺乏是現實狀況，但不能因此而耽擱內部控制的建設，或者對內部控制的建設的要求降低。要想盡快解決這個問題只能借助外部專家力量，通過外部專家的幫助先從將單位層面的內部控制的組織架構、內部控制的工作機制等建立健全；然后再請外部專家幫助單位進行業務層面的內控設計，幫助單位梳理業務流程、明確業務環節、系統分析經濟活動存在的風險，確定風險點、選擇風險應對策略。專家介入的同時單位要派一名工作人員全力配合，并做到認真學習逐漸能獨立完成單位的內控設計。單位的內部控制設計完成后，單位還要根據業務的變動，適時做好調整工作。因為內部控制是一個動態的過程，單位要根據自己的實際情況做出適時調整，譬如新的經濟業務、人員的變動等。

（二）加大內控人才及有關部門的培訓力度

財政部門不能只對財務人員進行培訓，宣傳要主要針對行政事業單位的負責人，從兩個方面進行：一方面要讓法人認識到內控建設的必要性和緊迫性；另一方面要和法人強調《行政事業單位內部控制規范（試行）》第六條的規定即單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。讓單位法人知道如果單位不規定建立健全內部控制制度和有效實施內部控制制度，法人是違法的，這樣法人才能重視內控這件事，也才能有意識的培養內控方面的人才。同時要加大對行政事業單位內部控制建設牽頭部門的培訓，讓牽頭部門理解內部控制的內涵、建設目標、建設工作組織、建設內容和建設重點，讓牽頭部門知道怎么著手做，有利于內部控制工作的開展。

（三）領導要加強學習，從思想根源上引起重視

《會計法》和《行政事業單位內部控制規范（試行）》都強調了法人負責制，內部控制通過控制措施，對不同崗位賦予不同的權力，權力在不同崗位之間相互制約和相互監督，讓任何人不得擁有凌駕于內部控制之上的特殊權力，既讓法人什么事不需要親力親為，輕松工作，保持清醒的頭腦，才能做好決策，讓單位健康發展。又能讓法人不至于忘乎所以。領導干部管理一旦失之于寬、失之于軟，就容易滋生腐敗、違法犯罪，最后鋃鐺入獄、后悔終生。因此，制訂內部控制規范并做到嚴格執行，也是為了愛護法人、保護法人。

（四）內外監督相結合

《行政事業單位內部控制規范（試行）》第六十四條：國務院財政部門及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當對內部控制建設的建立和實施情況進行監督檢查，有針對性的提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改。國務院審計機關及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府審計機關對單位進行審計時，應當調查了解單位內部控制建立和實施的有效性，揭示相關內部控制的缺陷，有針對性的提出審計處理意見和建議，并督促單位進行整改?！缎姓聵I單位內部控制規范（試行）》賦予了財政部門督促檢查行政事業單位是否建立和實施內控的權利，賦予了審計部門對行政事業單位內控的建立和實施的有效性進行監督檢查的權利，這是權利更是義務。財政審計部門應該加大督促檢查的力度，對內控建設不積極以及做得不到位的單位法人要追究行政責任，這樣各單位的法人才會重視。同時內部審計機構和紀檢監察機構，也要制訂完善的監督檢查工作方案，通過參與單位的業務活動、檢查單位的財務資料、對單位人員的暗訪等對單位的內部控制的實施情況進行監督，將單位自己的風險消滅在萌芽狀態。通過內外監督一起發力，將更好的保障行政事業單位的業務穩健高效運行。

《行政事業單位內部控制規范（試行）》的實施，實現了黨要管黨、從嚴治黨的管理目標任務，為探索、建立和完善行政事業單位的法人治理結構打下良好的基礎，與十八屆三中全會和四中全會提出的“讓權力在陽光下運行”、“依法治國”的理念精神相吻合。讓行政事業單位真正成為廉潔高效、人民滿意的服務型政府。

參考文獻：

[1]余黎峰.行政事業單位內部控制建設難點和解決對策.[J]會計之友，2014（28）.

[2]關振宇.行政事業單位實施內部控制問題探討.[J]商業經濟研究，2015（03）.

（作者單位：南通市供排水管理站）