對加強石油企業內部控制的思考

摘要：近年來，隨著我國石油企業的高速發展，其經營管理體系、財務管理機制也面臨著新的轉型帶來的挑戰。但是，目前我國大部分石油企業的內部控制制度建設尚不完善，存在著諸多問題，例如：會計信息的嚴重失真、成本費用的不斷攀升、各種違規投資的實施、部分國有資產嚴重流失等。因此，不論是國家政府管理部門還是石油企業的管理層必須加強對內部控制的認識。文章將就我國石油企業內部控制的影響因素進行分析，并找出具體的對策。

關鍵詞：石油企業；內部控制；問題；對策

近年來，全球經濟一體化發展速度的加快，促進了國際石油市場的繁榮與發展。在日趨激烈的市場競爭面前，內部控制管理問題一直就是制約我國石油企業健康、穩定、持續發展的瓶頸問題，隨著全球經濟的不斷發展，我國石油資源的短缺，使得石油企業不得不努力尋求新的適合企業外部經濟環境快速變化的管理方法，在降低企業成本的同時，提升企業的成本管理水平、提高企業的經濟利益。但是，內部控制已經不僅僅是影響石油企業利潤高低的一個因素，更是一個影響到企業的核心競爭力、戰略發展目標與規劃的制定、生存潛力的挖掘的重要問題，是我國石油企業在制定并實施企業發展戰略時無法回避的問題。因此，我國石油企業所有工作中的重中之重就是必須改變內部管理中存在的問題及現狀，摒棄傳統的內部控制與管理體系中存在的缺陷，以此來適應我國現代企業管理中環境的變化、戰略管理提出的新需求。隨著石油企業生產環境的不斷變化，石油企業的生產活動已經不再是企業自身的問題，而是超越了企業范圍與界限，構成整個社會經濟網絡的關鍵性結點。因此，現代石油企業必須站在更高的角度、更廣闊的范圍對自身的經營活動進行分析，為了能夠在激烈的競爭環境中站穩腳跟、獲得持續發展的競爭力，石油企業必須重新樹立成內部控制管理的理念，站在長期經營的戰略高度，建立一致的內部控制、考核企業的戰略發展規劃。

一、嚴重制約石油企業內部控制有效性發揮的因素分析

（一）內部控制環境

內部控制環境是影響并制約石油企業內部控制建立與執行的各種企業內部因素的總和。這些內部的環境因素是石油企業可以把控的、可以改變與選擇的，也是實施內部控制的基礎。內部控制環境的好壞為企業的內部控制設定了一個組織基調，并深深影響著企業員工的內部控制意識。企業內部控制環境的主要因素包括：員工的誠信、對工作崗位的勝任能力、員工的道德價值觀、企業管理層的經營理念與風格、企業管理層的責任與組織、企業董事會對內部控制的關注程度等。可見，企業的董事會、管理層對內部控制的有效推行起著重要的影響，這主要是取決于現代企業管理層對內部控制執行的意識與主觀能動性。例如：有的企業的內部控制在執行過程中出現了與企業個別人或者個別小集團利益之間的相悖，很可能產生對內部控制執行效果的下降。在企業經營過程中，經營者的主要目標是取得公司利益或者股東利益的最大化，為了這一目標，有的管理層或領導者不顧經營中存在的風險，任意妄為。內部控制的主要目的是通過有效的控制規避風險的發生，預防那些目光短淺的行為造成對企業長期利益的損害。

（二）風險評估

石油企業在經營過程中，不僅要面對各種企業內部存在的風險，還必須面對外部激烈的競爭環境，有的石油企業在激烈競爭中敗下陣來，面對風險的發生手足無措。內部控制的根本目的就是通過完善的控制流程、各種權限的審核與把關有效的規避企業面臨的風險或降低企業經營業務中存在的風險的可能性。另外，內部控制的有效發揮可以很好地監督、避免各種貪污舞弊行為的發生。對風險的發生進行事前的預防是風險評估的主要職責，通過對風險的評估，企業可以及時發現存在于各種管理規章制度、流程、審核權背后可能涵蓋的錯誤與風險，從而根據風險控制點的等級來決定具體的應對策略。

（三）內部控制活動

內部控制有效的實施離不開石油企業各種實施的方法、程序、措施。石油企業在對經營中存在的各種風險進行有效的評估后，可以結合本企業的實際情況設計出控制的活動內容，這是內部控制設計的關鍵環節。有效的、科學的、合理的風險評估，加上設計者的新理念與企業領導者鼎力支持，才能真正設計出有效的內部控制制度。

（四）內部信息與溝通

良好的信息溝通是實現內部控制的重要內容。良好的內部信息溝通主要是指企業各部門之間的信息溝通、企業內部領導層與普通員工之間的信息溝通。缺乏良好的信息溝通很可能出現信息不對稱、信息孤島現象、信息理解偏差等問題，從而增加了石油企業內部控制成本，降低了內部控制的有效性。

（五）內部監控與執行

有效的、合理的、科學的內部監督是內部控制有效性發揮的重要過程，是對內部控制質量的有效評價。內部監督體系的不完善將很難確保內部控制執行的有效性，這也是內部控制設計中的重要保障，更是衡量企業內部控制系統設計是否完善的重要內容。例如：有的集團企業中的上層領導很重視企業內部控制，但是，對于集團企業的下屬單位，在執行過程中缺乏力度，就是為了應付上級部門的檢查，執行流于形式，無法實現內部控制的真正效果。

二、完善石油企業內部控制執行的對策

（一）構建并完善石油企業的內部組織架構

構建并完善企業內部組織構架是內部控制執行的重要保障。建立在企業管理組織系統基礎上的內部控制組織體系，是具體解決內部控制中“責任主體是誰？誰來具體執行？誰來監督執行情況？誰來組織執行？”等問題的保障。因此，石油企業可以根據自身的經營特點以及行業特點，在精簡企業機構的前提下不斷完善企業內部控制組織體系與工作網絡，為內部控制的執行提供有力保障，并且一定要保證企業內部控制隊伍的穩定性。

（二）加強對內部控制制度的統一管理

科學的、完善的內部控制制度是石油企業內部控制執行的基本保障與依據。這就要求石油企業必須及時轉變傳統的管理模式，盡量避免制度多、制度交叉重復、新制度出臺而拋棄舊制度等問題的出現，加強對制度的統一管理，對制度的設置、審核、發布等必須依據企業的實際情況來實現，在測試中如果出現問題必須及時予以糾正。

（三）切實發揮企業內部宣傳培訓機制的作用

有效的、科學的培訓與宣傳工作是配合內部控制執行的有效途徑。切實發揮石油企業宣傳培訓機制的作用，這就要求企業必須明確各執行部門與機構的職責、加強對企業內部高管人員的宣傳與培訓、以落實內部控制責任、提升執行效果、有效防范企業潛在風險的發生為契機，密切關注企業內部控制執行中的薄弱環節。隨著現代信息技術的發展與網絡技術的普及，企業應以充分利用現代信息技術的先進手段，加強對網絡或遠程教育的運用，在有效降低宣傳成本的同時提高宣傳的質量。

（四）內部控制流程設計要高效、簡潔

科學的、合理的、完善的流程是有效執行內部控制的基本前提，內部控制的有效執行不能只將目光集中在那些空洞的、寬泛的原則性規定上，應根據企業的實際情況制定出更加具體的執行操作規范與操作的基本流程。通過對各業務流程的不斷強化，使得執行的脈絡更加清晰、更加簡單明了、各環節密切聯系、環環相扣、便捷流暢，以此來實現內部控制的高效管理。

（五）實現以風險為導向的內部審計

隨著石油企業對全面風險管理研究與實施的加深，實施以風險為導向的內部審計已經是必然趨勢，這就要求企業必須按照經營的實際情況，在經營管理、法律、舞弊等方面存在的重要風險制定出全面的、系統的審計規劃與程序，并對風險管理的執行情況進行評估。

總之，科學的、完善的內部控制對石油企業的經營管理活動有著極為重要的意義。它能夠有效的防范石油企業的經營風險、財務風險的發生，更是防止各種舞弊行為發生的重要手段。在不久的將來，我國石油企業內部控制將為企業管理水平的提升帶來更為廣闊的發展空間，將為石油企業的轉型升級帶來更多的機遇。

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（作者單位：中國石油化工股份有限公司江蘇南京石油分公司）