開展全過程跟蹤審計防范科研腐敗

摘要：科研經費使用過程中存在著很多問題，甚至出現了腐敗案件，立項部門無力監管，加強對科研項目的審計是實現有效監管的重要手段。項目承擔單位的內部審計機構具有有利條件，開展科研項目的全過程跟蹤審計，可以有效預防和揭示科研經費使用中存在的問題，保障科研經費收支的真實、合法和科研資產的安全、完整，提高科研經費管理水平和科研資金使用效益。

關鍵詞：科研項目；全過程；跟蹤審計

一、科研腐敗的表現及原因

近年來，各部門、各領域科研項目立項數持續增多，科研經費總額逐年快速上升。與此同時，違規使用科研經費的問題也明顯增多，有些領域還比較嚴重，已影響到科研活動的正常進行，甚至出現腐敗和犯罪。科研經費已經成為項目負責人彌補工資收入的“潛規則”，就像手持“活期存折”一樣隨意取現，普通教師成了“百萬富翁”，專家導師變身“老板”。

泛用和濫用科研經費的手段多種多樣，主要表現為以下幾種：1.擅自調整預算，擴大消費支出或報酬性支出；2.擴大開支范圍，將未納入預算的支出或按規定不允許發生的支出在科研經費中開支；3.找發票、湊發票、買發票套取科研經費；4.內外勾結，高價購買設備吃回扣；5.偽造科研合作，分包科研項目，劃出科研經費；6.科研固定資產私人使用，無形資產流失。

隨著國家對科研領域監督力度的加大，高等院校和科研機構的許多教授、學者因為泛用和濫用科研經費被查處。尤以中國工程院院士、中國農業大學生物學院教授李寧最為轟動和令人震驚，其涉嫌將承擔的一個轉基因項目的經費轉移至自己控股的公司，涉及資金達千萬元，堪稱科研腐敗的“大老虎”。

即使這樣，被查處的科研項目和負責人只是極少數，而問題的存在則更為普遍。為什么在神圣的科研殿堂和象牙塔內會發生如此“庸俗”的案件呢？科研項目的三方面關系人可能均存在問題。一是立項部門對科研經費“易放難控”，沒有形成完善的監督機制；二是科研項目的承擔單位（項目負責人所在單位）內部控制制度不健全，對科研經費預算約束不力，未按預算控制科研支出；三是項目負責人思想上存在誤區，認為科研經費就是自己的錢，可以隨意支配。

二、科研項目結題審計現狀不容樂觀

目前，科研項目的立項部門和承擔單位對科研經費的主要監督手段是項目結題審計（以下簡稱“結項審計”）。結項審計一般有兩種方式，一是由立項部門委托會計師事務所對項目經費的收支情況進行審計，向立項部門提交審計報告；二是由承擔單位的內部審計機構進行審計審簽，在結項報告上簽署審計意見。兩種審計執行的現狀和效果都不太理想。

會計師事務所審計一般由項目負責人委托，由項目負責人付費，客觀上形成了項目負責人與事務所直接的雇傭關系，卻要求會計師事務所對立項部門負責，勢必令事務所左右為難，限制了外部審計的獨立性，最終影響了審計結果的準確性，審計結論也就缺乏公正性。即使審計發現了問題，也為時已晚，往往損失已經造成，無法彌補，立項部門只能被動地接受審計結果。

承擔單位的內部審計機構對科研項目結題報告的審計審簽則更加簡單。真正開展科研項目財務收支審計的比例很小，一般是應立項部門的要求進行審簽。因為審簽的目的是為了通過立項部門的結題，在這一點上，審計機構和承擔單位以及項目負責人的立場是一致的，所以審簽的程序非常簡單，審計人員審閱了核算部門提供的賬面收支明細后，在核算部門蓋章基礎上加蓋審計機構公章，復印留存，不需要出審計報告。不會給項目負責人造成任何心理壓力和負擔，常常在結題報告上報前匆匆送到審計機構，要求“蓋章”，甚至委派助手辦理，審簽成為了形式上的手續。

三、開展全過程跟蹤審計的必要性

根據科研項目審計的現狀分析可知，科研項目審計達不到預期效果的重要原因在于審計方式過于單一。不管是會計師事務所還是內部審計機構，實施的都是事后審計。事后審計是在經濟活動完成后進行的一種評價和監督，評價財務收支是否遵守項目預算，監督財務收支有無違反財經法規和立項部門及承擔單位財務管理制度。事后審計的積極作用類似于“亡羊補牢”，對其他科研項目有借鑒作用。但事后審計有其先天的不足，錯誤已經發生，損失也已經造成，難以彌補。損失不僅在于財產和經費，更在于人才。越是獲得科研項目多的、獲得科研經費多的項目負責人，往往越是精英人才，因為經濟上的錯誤身陷囹圄，對其自身來說，得不償失，對國家來說也是人才的浪費，令人痛心。如何更好地約束和保護科研項目負責人，規范科研項目的管理，提高科研經費的使用效果，是科研項目三方關系人共同思考的問題。

筆者根據20年審計從業經驗認為，就防范科研腐敗而言，主要任務是要保障科研經費收支的真實性和合法性，除了項目負責人必須加強自我約束以外，對科研項目實施審計是必不可少的控制和監督手段。但需要改進現行的審計方式，開展科研項目全過程跟蹤審計。

全過程跟蹤審計最初出現在工程審計領域，指在建設工程項目實施的各個階段進行的事前、事中和事后控制。后來被其他類型審計所借鑒，逐漸拓展到對經濟活動的全過程進行審計監督。通過開展科研項目全過程跟蹤審計，可以將項目的申請立項，經費的劃撥和使用，和項目結題的全過程都納入審計監督的視野，加強事先防范、事中監督和事后評價，讓科研經費自始至終均處于有效的指導和監督之中，按預算規范地使用，保證項目順利進行，促進項目負責人守法自律。

四、全過程跟蹤審計的程序和內容

由于內部審計機構承擔著為科學研究服務的職能，也有約束和規范科研經費使用的義務，并且與外部審計相比具有得天獨厚的條件：熟悉承擔單位的各項內部控制制度，尤其是財務管理和科研管理方面的規定，能夠做到審計依據明確；了解項目負責人科研項目數量、經費、成員、一般支出內容等情況，能夠做到審計判斷準確；作為承擔單位的一個內設機構，與科研項目幾乎是“零距離”，可方便地查閱項目相關資料和會計核算資料，能夠做到審計時間迅及。因此，內部審計機構比較適合作為科研項目全過程跟蹤審計的主體，經常和及時地開展科研項目審計。

全過程跟蹤審計一般包括三個階段：事前審計、事中審計和事后審計，科研項目全過程跟蹤審計也就相應分為預算審計、預算執行審計和決算審計。

（一）預算審計

預算審計的主要內容有：1.項目資金預算的編制是否符合立項部門的規定。2.項目資金預算是否完整，承擔單位配套資金、合作單位資金是否已經取得批復并納入預算，外撥經費有無明細安排。3.預算有無細化，是否合理、可操作。

預算審計通常在項目申報階段進行。項目預算若由項目負責人獨立編制，一般比較粗糙，缺乏預見性，不太合理，在實際執行時會產生較大出入，在結題時會影響驗收。審計人員可以提前介入，為項目組提供咨詢和服務，指導項目組按立項部門意見和承擔單位財務制度要求，結合本項目研究任務、研究手段、研究人員、研究時間等因素，科學合理地編制預算[2]。對于不合理、不可行或難以控制的預算項目，建議申報人員加以修正、調整，既利于通過立項部門審核，也便于今后執行。預算審計體現了內部審計的服務導向，可以起到防患于未然的作用。

（二）預算執行審計

預算執行審計的內容包括：1.科研項目預算資金籌措情況，預算收入是否及時撥付到賬、承擔單位自籌配套資金是否落實到位，項目資金是否全額納入財務機構集中管理和分項目單獨核算。2.科研支出是否真實、完整，是否在立項批復的范圍內，有無超預算超標準開支，是否未經同意隨意調整預算。3.經費使用進度是否做到與項目建設進度基本一致，是否做到專款專用，有沒有被擠占、挪用或截留。4.項目支出的憑證、手續等是否符合承擔單位的財務管理規定。5.以項目資金購置的資產是否按照政府采購法規和承擔單位采購管理規定采購，是否納入承擔單位登記和管理，有沒有形成賬外資產，是否用于科學研究。

預算執行審計可以采取常規審計與重點審計兩種方法相結合的形式。常規審計是指每季度或每半年對在研項目當期收支的真實性、合法性進行審計，對照項目預算分析和評價預算執行情況。提醒項目負責人關注預算執行率不正常（偏高或偏低）的預算子目適當控制或加大使用力度，以使經費支出與預算進度相符。

重點審計是指審計人員利用財務核算網絡實時關注金額較大的支出，以及勞務費、專家咨詢費、差旅費、管理費、禮品、生活用品等敏感性支出，調閱會計憑證，審查原始憑證的合法性和經濟業務的真實性、合理性，防止虛假支出套取現金和超范圍、超標準支出。發現“真發票假事項”等問題時立即通報科研管理機構、財務核算機構和項目負責人，督促其及時改正或調賬。預算執行審計實現了過程監督，可以將隱患扼殺于萌芽狀態。

（三）決算審計

決算審計的內容包括：1.科研項目財務決算的編制是否及時，是否符合立項部門的要求，決算內容是否真實完整，是否與財務核算資料吻合。2.項目結題后，是否及時辦理結賬手續，結余經費是否按立項部門的規定處理。3.符合條件的科研成果是否作為無形資產界定歸屬，登記入賬，有沒有流失或被低估。

科研項目完成后，項目負責人和財務機構應及時編制項目決算，反應項目資金運動的結果，提交內部審計機構進行全面審計。審計人員審閱項目存續期間內發生的所有收支，與決算核對是否相符，評價決算的真實性。根據項目的研究特點，審計項目成本的完整性，防止將應該計入科研成本的水電費、辦公費、房屋設備使用費等混入本單位的運營成本。計算各預算子目的完成百分比，評價項目預算的完成程度。盤點、核實項目新增資產，評價項目資產的安全和完整。檢查項目結余資金的去向，批露項目結余經費處置方案或結果。最后按立項部門要求出具正式審計報告，供項目結題使用。決算審計可以揭示科研經費使用中存在的問題，起到懲前毖后的作用。

總之，對科研項目實施全過程跟蹤審計，可以寓監督于服務之中，預防和揭示科研經費使用中存在的問題，保障科研經費收支的真實性、合法性，有利于減少科研腐敗滋生，防控腐敗風險，規范經濟活動，提高科研經費管理水平和科研資金使用效益。

參考文獻：

[1]王亞榮.高校科研經費審計中的難點與解決措施[J].中國內部審計，2014（03）.

[2]劉洋，馮義秀.全過程全體系全內容科研經費審計制度初探[J].商業會計，2012（21）.

[3]曹榮.高校科研經費審計探析[J].會計之友，2014（16）.

[4]楊從印，劉曉華.高校縱向科研項目審計思考[J].財會通訊，2010（12）.

*本文系揚州市反腐倡廉制度建設研究所研究課題（FFCL13B03） 的研究成果。

（作者單位：揚州大學審計處）