淺議如何加強建筑企業內部控制

摘要：隨著我國城鎮化進程及新農村建設的不斷加快，建筑業市場整體呈現穩中有升的趨勢，一方面既是建筑行業發展的機遇，而另一方面也導致行業市場出現過度競爭，企業生存環境相當嚴峻。文章根據建筑業生產經營的特點，分析討論建筑企業內部控制所面臨的現狀，并提出一系列行之有效的建議與措施來建立健全建筑施工企業內部控制制度，從而達到有效降低企業工程成本，提高經濟效益，使企業能夠健康生存和發展。

關鍵詞：建筑企業；內部控制；措施

一、 建筑施工企業生產經營特點

建筑施工企業主要指從事建筑工程、土木工程、道路工程、線路管道設備安裝工程、裝飾裝修工程等施工活動的企業，其產品與其他工業企業相比，具有復雜多樣、不易移動、產品唯一等特點。

（一）建筑企業生產環境復雜性

建筑企業生產具有流動性，通常工程在哪項目部就在哪，而且建筑產品單一、體形龐大、生產工期長，易受到周邊環境和自然氣候條件的影響，因此建筑施工企業生產經營環境具有復雜性。

（二）建筑企業生產環節多樣性

建筑施工企業施工技術復雜，很難實現標準化。用戶對產品的外觀、結構、功能要求各異，每件產品須單獨設計，而且建筑施工過程中經常需要多單位交叉配合施工，進行多工種配合作業，所用物資和設備種類也是各種各樣，因此建筑施工企業生產環節具有多樣性。

（三）建筑企業風險特殊性

建筑施工企業從項目前期準備到竣工決算要經歷若干階段，每個階段面臨的風險不盡相同但又相互關聯，除了與一般企業相同的戰略風險、經營風險、財務風險外，還有自身的特點：如工程投標風險、項目質量風險、項目工期風險、項目成本控制風險等，因此建筑施工企業風險具有特殊性。

目前，國內大多數建筑施工企業基本采用項目法施工，以獨立核算的項目部作為企業管理的重點，然而項目部管理能力較弱，內部控制流于形式、漏洞較多，已嚴重影響了項目施工過程的經濟效益，從而影響整個建筑施工企業的經濟效益。所以建筑企業必須加強內部控制，全面管理施工成本，控制資金流向，合理安排每一類工作人員的協調工作及施工過程的每一個環節和步驟，保證施工的順利進行。

二、我國建筑企業內部控制的現狀

（一）內部控制意識不強

許多建筑施工企業負責人或高層管理者未樹立正確的內控意識，缺少對內部控制的認知，認為企業的內部控制制度可有可無，企業內部各部門之間不能起到相互制約平衡作用，各不相容職位也沒有按照內控要求的基本原則進行分離，不分析市場，盲目擴大生產規模、一味追求企業利益最大化、給企業的正常運行帶來很大的風險。

（二）材料采購環節內控制度缺失

建筑施工企業的特點決定了工程項目的主要負責人為該項目的項目經理，在材料采購過程中，項目經理一般獨立完成整個原材料（包括大宗的水泥、鋼材、黃沙）的采購工作，缺少第三方監督，在利益的驅動下，往往會產生過度采購、以次充好等暗箱操作，以使自身利益最大化，卻直接影響到整個工程的成本和質量。

（三）建筑過程中物料消耗過高，導致項目成本過高

建筑施工企業內部成本管理不到位，沒有及時了解工程的進度和成本，最終導致工程結算與成本不匹配，不能做到及時地搜集、整理相關信息，從而不能對成本進行及時有效的控制，最終甚至會導致成本失控，由于工程項目一般規模大、程序多，公司管理層打著各種旗號報銷，渾水摸魚，五花八門，成本支出名目眾多，成本管理混亂無序，公司獲利水平降低，效益低下。

（四）財務管理的內部控制不嚴

建筑施工企業雖然建立了財務管理制度，但是大部分財務部門履行的都是財務的基本核算職能，并沒有一個健全的財務內部控制體系。財務監督制度執行力薄弱，習慣聽從領導的指令，在貨幣資金管理上，可能存在著授權審批制度不嚴謹，賬戶管理分散，資金使用不集中等問題，容易出現資金挪用和侵占現象。在工程款支付環節中付款流程不明確，審核不嚴格，與其他部門協調不高，往往領導批多少就支多少，容易造成工程成本核算混亂，資金流動性差。

（五）內部監督環境不到位

現階段，大部分建筑企業已意識到內控制度的重要性，已基本建立起內部控制制度，但由于缺少監督環境或監督不到位，導致主要負責人權力過于集中，企業組織架構混亂，各部門職責不清晰，習慣按口頭傳達或慣例辦事，企業內部控制執行力的效果未能得到很好的顯示，存在相互扯皮推諉情況，使企業利益受損。

三、完善建筑企業內部控制的建議與措施

（一）加強法人治理結構，明確劃分責、權、利

建筑施工企業應完善法人治理組織構架，合理劃分物權、財權和人權，各部門相互制衡，股東大會針對企業的投資、利潤分配、經營等重大事宜進行表決，董事會層面掌握決策權，各項目經理行使執行權，監事會對董事會進行監督等，將責、權、利進行合理分配，明確各部門的職責范圍，強化總部對財務、審計及質量的控制功能，把項目經理或分支機構的權利關在制度的籠子里約束起來，設計合理的方案，打破收入分配機制的限制，完善激勵制度。

（二）完善開票、結算、付款等流程的內部控制制度

對于人工費、勞務費必須按月結算，由相關人員現場確認，現場驗收，經項目經理簽字后財務部門統一發放，材料款、機械費必須按合同規定每次付款前須提供稅務發票或結算單，否則財務部門有權拒絕付款。財務部門每月付款前，把應付賬款余額提供給各項目部，對于各項目部提供的人工費、材料費、機械費付款計劃寫明付款金額，單位全稱、經材料主管、項目經理審核，單位負責人審批后匯總統計，統一安排資金，通過對應付賬款實行動態控制，可以杜絕有可能形成的呆賬、死賬，也可以督促成本費用的及時開票、結算，保證成本的真實性、完整性。充分發揮制衡性原則，明確材料員、保管員、技術員、項目經理、財務等各個崗位的職責，自動地互相檢查另一個崗位或更多的崗位的工作，從而達到相互牽制的目的。建筑施工企業應從長遠利益出發，根據自身特點設計工作流程圖，明確規定每個部門、每個崗位應該做什么、如何做、何時做等。并將其制度化、標準化，格式化。

（三）提高預算編制質量，有效進行成本控制

預算編制是工程施工的基礎，也是事前控制的過程，建筑企業必須要提高預算編制的質量，這樣可以有效控制工程結算。由于建筑行業的特殊性，技術人員熟練程度和專業水平對工程成本有很大影響，需建立一套完整的項目成本控制管理體系，按崗位分解目標責任成本，落實到項目的相關個人，做到責任明確，進行成本實際耗費與計劃耗費的對比，找出成本出現不同的影響因素，對癥下藥。建立科學的考核評價指標，兼顧財務指標和非財務指標、定性指標和定量指標。同時，將考核評價與薪酬計劃掛鉤，綜合運用長期激勵和短期獎勵機制，提高勞動積極性，降低建筑施工企業的成本。

（四）建立全面風險評估體系，建立良好的信息溝通機制

企業風險分為外部風險和內部風險，外部風險包括：自然環境帶來的風險、法律政策帶來的風險、市場競爭帶來的風險等，內部風險包括：決策失誤帶來的風險、運營方式帶來的風險、財務風險等，企業應建立風險評估機構，選拔具有經驗、能力、智慧的人員參與其中，采取定性結合定量的方法，對可能出現的重大風險和突發事件進行有效的預警，并且能及時采取措施，消除企業風險或將風險控制在企業可以承受的范圍之內，降低風險對建筑企業的損害。

另外，企業應重視信息溝通工作，有效的信息可以防止企業內部出現舞弊行為。特別建筑施工企業，大多數重大安全事故并不是事先沒有任何征兆突出其來的，如果建立了良好的信息溝通機制，可以彌補企業內部控制的漏洞，做到對危險和風險的有效提示和釋放。

（五）加強內部審計、強化外部監督

內部審計是建筑企業內部控制體系的重要組成內容，是內控制度得以有效貫徹、企業預期目標得以實現的有力保障，建筑企業可設立單獨的審計職能部門、配備專職內部審計人員，并確定其獨立地位，定期或不定期對單位的經濟活動進行審計，在工作中不斷向管理層提供意見和建議，使企業內控制度不斷完善，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。在加強內部審計的同時，必須強化外部監督與約束機制，企業的規模越大，管理層次越多，經營面臨的風險因素也越多，企業內部審計的獨立性和客觀性受到相應的影響和制約，因此必須發揮外部監督在企業內部控制方面的作用，完善建筑市場的信用機制，建立信用數據庫，加強信用的動態評價，同時還可以發動社會各方面參與監督，鼓勵與支持新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，充分發揮社會輿論監督的作用。

總之，建立和完善企業的內部控制制度， 是建筑企業提高效率、降低成本，增強競爭力，確保企業目標實現的基礎，也是企業經營管理現代化的標志，今后的道路任重道遠，建筑企業必須順應市場經濟的要求，結合自身行業特征，不斷努力提高建筑施工企業的經濟效益和社會效益。

參考文獻：

[1]沈海萍.關于建筑企業內部控制制度的探討[J].時代金融，2014（01）.

[2]智成寶.新形勢下加強建筑企業內部控制的探討[J].中國外資，2012（08）.

（作者單位：江蘇省鎮江市丹徒區住房和城鄉建設局）