“營(yíng)改增”的影響及應(yīng)對(duì)

摘要：隨著我國(guó)改革開放進(jìn)程的加深以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，特別是2008年金融危機(jī)以來，“粗放型”擴(kuò)張對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的副作用日益凸顯。為此，我國(guó)政府及時(shí)提出穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型、謀發(fā)展等多重改革發(fā)展目標(biāo)，而實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅是其中一項(xiàng)重要手段和方式。由此，以減稅為重要指導(dǎo)思想的“營(yíng)改增”應(yīng)運(yùn)而生，這項(xiàng)改革不但有利于統(tǒng)一稅法、合理制度、減輕稅負(fù)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型都會(huì)產(chǎn)生重要影響。但在具體實(shí)施過程中也遇到了一些現(xiàn)實(shí)問題，需要探討和應(yīng)對(duì)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；影響；應(yīng)對(duì)

我國(guó)現(xiàn)行稅制中營(yíng)業(yè)稅和增值稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅，兩者互相平行、相互補(bǔ)充。這一結(jié)構(gòu)始于1994年的分稅制財(cái)政體制改革，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與稅收征管能力，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與稅收征管能力的提高，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行征收的弊端日益顯現(xiàn)。

一、“營(yíng)改增”的改革背景

（一）營(yíng)業(yè)稅建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上，不適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅建立于20世紀(jì)80年代我國(guó)實(shí)行改革和開放初期階段，當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，服務(wù)業(yè)相對(duì)落后，服務(wù)業(yè)以提供傳統(tǒng)的生活性和消費(fèi)性服務(wù)為主，營(yíng)業(yè)稅具有針對(duì)并適應(yīng)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的特征。自1984年?duì)I業(yè)稅設(shè)立直至2012年實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其間雖然對(duì)計(jì)稅依據(jù)、稅率結(jié)構(gòu)、發(fā)票管理、納稅地確認(rèn)做了一定的政策修正，但沒有進(jìn)行過大的制度改革。因此，總體上我國(guó)現(xiàn)行服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制是建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上的稅制。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)，結(jié)構(gòu)大調(diào)整、產(chǎn)業(yè)快轉(zhuǎn)型的大發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上一成不變的營(yíng)業(yè)稅制難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對(duì)稅制的要求。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)以生活性服務(wù)為主，服務(wù)行業(yè)之間邊界清楚；而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以生產(chǎn)性服務(wù)為主，且產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展使產(chǎn)業(yè)邊界變得也來越模糊。所以，全額征稅、生產(chǎn)企業(yè)無法抵扣而引發(fā)的矛盾日益突出，服務(wù)業(yè)稅收征管也變得越來越困難。

（二）營(yíng)業(yè)稅存在嚴(yán)重的制度性缺陷，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

目前我國(guó)針對(duì)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)稅收入的全額征稅，而多環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)收入全額征稅必然導(dǎo)致重復(fù)征稅，這不利于服務(wù)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。隨著服務(wù)業(yè)相對(duì)工商業(yè)稅負(fù)的提高，投資回報(bào)率降低，企業(yè)自然增加工商業(yè)投資，從而影響服務(wù)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)，以及服務(wù)業(yè)和工商業(yè)的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展。

目前我國(guó)工商業(yè)采取增值征稅辦法，基本要求是環(huán)環(huán)抵扣，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷，不利于服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由單一化轉(zhuǎn)向多樣化，產(chǎn)業(yè)鏈不斷拉長(zhǎng)，而分工越細(xì)，外購比重越大，由于不可抵扣，稅負(fù)越重，所以不利于服務(wù)業(yè)的分工協(xié)作發(fā)展。

目前我國(guó)增值稅依據(jù)僅對(duì)進(jìn)出口商品消費(fèi)地征稅原則由進(jìn)口國(guó)征稅，而營(yíng)業(yè)稅對(duì)進(jìn)出口服務(wù)實(shí)行消費(fèi)地和提供地雙重原則由進(jìn)口國(guó)和出口國(guó)同時(shí)征稅，也就是對(duì)進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易和商品貿(mào)易實(shí)行區(qū)別對(duì)待原則，不利于服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口和進(jìn)口同時(shí)征稅，且出口服務(wù)貿(mào)易不能像出口商品貿(mào)易那樣享受退免稅的政策，嚴(yán)重影響我國(guó)的出口貿(mào)易。

（三）運(yùn)用增值稅消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅是世界服務(wù)稅制改革的共同趨勢(shì)

1954年，法國(guó)首先將增值稅制度付諸實(shí)踐，目前已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行。增值稅制度在世界范圍內(nèi)得到如此之快的普及，表明其具有獨(dú)特的制度優(yōu)勢(shì)。增值稅的核心特征是抵扣制度，能夠有效地避免重復(fù)征稅，納稅人總體稅負(fù)不會(huì)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)分工的不斷細(xì)化。

二、“營(yíng)改增”過程中出現(xiàn)的問題

“營(yíng)改增”盡管制度優(yōu)勢(shì)突出，減稅效果明顯，轉(zhuǎn)型動(dòng)力提升，在提高企業(yè)議價(jià)能力、加快設(shè)備更新、促進(jìn)服務(wù)外包等方面起到了積極地作用，但作為一項(xiàng)重大制度變革，在實(shí)施過程中也遇到了一些亟待解決的問題。

（一）部分企業(yè)稅負(fù)增加

“營(yíng)改增”后，由于部分企業(yè)稅率有所上升，抵扣項(xiàng)較少，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較改革前有所加重。如交通運(yùn)輸業(yè)從原來征收3%的營(yíng)業(yè)稅變成征收11%的增值稅，盡管購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但不足以彌補(bǔ)稅率提高的影響。更有部分企業(yè)，在“營(yíng)改增”之前已經(jīng)完成了固定資產(chǎn)更新，主要成本為人力成本不可抵扣，還有的運(yùn)輸企業(yè)以整合社會(huì)運(yùn)輸資源為主，社會(huì)車輛無法提供可抵扣的發(fā)票。這些都造成抵扣不足，實(shí)際稅負(fù)增加。

（二）資產(chǎn)抵稅給財(cái)政收入帶來巨大壓力

對(duì)于資本密集型行業(yè)，購進(jìn)固定資產(chǎn)的支出金額較大，在完全的消費(fèi)型增值稅體系下，新增固定資產(chǎn)在購買時(shí)一次性抵扣，在購買量大的期間可抵扣數(shù)額較大，應(yīng)繳稅額較少；反之，則導(dǎo)致應(yīng)納稅額大幅提高。如航空運(yùn)輸業(yè)購買一架飛機(jī)約5億元，按17%的抵扣稅率計(jì)算，如果一個(gè)航空公司每年購買十幾家飛機(jī)，當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)十幾億元，如此巨額的波動(dòng)，將給國(guó)家財(cái)政帶來巨大壓力。同時(shí)，還增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不穩(wěn)定性。

（三）“營(yíng)改增”制度本身缺陷增加管理難度

我國(guó)“營(yíng)改增”改革一開始就遇到了政策制度合理性與實(shí)施操作可行性之間的矛盾和沖突，增值稅征收管理面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于“營(yíng)改增”只針對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，但由于服務(wù)業(yè)門類眾多、業(yè)態(tài)種類復(fù)雜，再加上企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)業(yè)混合交織，給試點(diǎn)企業(yè)范圍和抵扣范圍的確定增加了難度。另外，由于營(yíng)業(yè)稅為地方稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，而增值稅為中央與地方按75：25比例共享稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收和管理，“營(yíng)改增”后收入分配和征管機(jī)制難理順。只有處理好這些矛盾，才能保證“營(yíng)改增”制度的順利實(shí)施與推進(jìn)。

三、“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)控制及應(yīng)對(duì)

“營(yíng)改增”追求政府、企業(yè)以及居民三者之間的利益均衡，改革過程中必然遇到各種問題，所以我們要重視和防范改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)，妥善處理改革進(jìn)程的困境。

（一）政府提供過渡性扶持政策，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍

“營(yíng)改增”的目的是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，所以對(duì)于那些稅負(fù)不降反升的企業(yè)，政府應(yīng)該提供一定的財(cái)政補(bǔ)貼，讓企業(yè)順利渡過這個(gè)改革的陣痛期。同時(shí)，針對(duì)抵扣鏈條不完善的現(xiàn)狀，應(yīng)適時(shí)分步擴(kuò)大改革試點(diǎn)行業(yè)范圍，盡早把產(chǎn)業(yè)鏈上提供生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)全部納入進(jìn)來。特別是對(duì)發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有重要影響的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)改革的順利開展，直接影響“營(yíng)改增”制度的成敗。

（二）增源節(jié)流，穩(wěn)財(cái)政收入，促稅制改革

由于“營(yíng)改增”主導(dǎo)思想是作為結(jié)構(gòu)性減稅的最重要措施，因此，“營(yíng)改增”帶來的財(cái)政減收效應(yīng)非常明顯。應(yīng)對(duì)我國(guó)“營(yíng)改增”減稅導(dǎo)致的財(cái)政收入減少，以及對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)貼導(dǎo)致的財(cái)政支出增長(zhǎng)壓力，既需要進(jìn)行財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如對(duì)資源、環(huán)境、財(cái)產(chǎn)適度增稅，以及增加債務(wù)收入彌補(bǔ)外，主要還是要通過節(jié)約財(cái)政支出來自行消化。用暫時(shí)的緊日子換取產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)完善的富日子。

（三）以立法促進(jìn)增值稅征管改革

隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍的不斷擴(kuò)大，改革中需要協(xié)調(diào)的稅務(wù)關(guān)系與日俱增，這些只能通過立法來加以明確，并且只有法律才能保證改革的成功。作為我國(guó)最大的稅種增值稅至今沒有立法，很難說我們社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的法律體系已經(jīng)建成。目前國(guó)務(wù)院實(shí)施的“營(yíng)改增”，在試點(diǎn)改革范圍、內(nèi)容和進(jìn)程還是在一個(gè)封閉狀態(tài)下進(jìn)行，民意很難進(jìn)入試點(diǎn)改革過程中。但如果把“營(yíng)改增”納入到增值稅的立法進(jìn)程，人大就必須公布法律草案，向社會(huì)征求意見，這樣在內(nèi)容方面可以吸納民意，對(duì)稅收制度的完善作用明顯。

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，這關(guān)系到我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，更符合國(guó)際主流稅制的理念。但是目前“營(yíng)改增”尚屬于試驗(yàn)初級(jí)階段，作為企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理，盡可能多的享受改革紅利，趨利避害，努力增加經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)發(fā)展增加砝碼；作為政府也應(yīng)順應(yīng)民意，合理安排改革進(jìn)程，出臺(tái)相關(guān)扶持政策，幫助企業(yè)平穩(wěn)度過這個(gè)過渡階段，助推我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（作者單位：沈陽地鐵房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）