“營改增”的影響及應對

摘要：隨著我國改革開放進程的加深以及我國市場經濟的建立和發展，特別是2008年金融危機以來，“粗放型”擴張對于中國經濟結構的副作用日益凸顯。為此，我國政府及時提出穩增長、調結構、促轉型、謀發展等多重改革發展目標，而實施結構性減稅是其中一項重要手段和方式。由此，以減稅為重要指導思想的“營改增”應運而生，這項改革不但有利于統一稅法、合理制度、減輕稅負，而且對經濟增長、結構調整、產業轉型都會產生重要影響。但在具體實施過程中也遇到了一些現實問題，需要探討和應對。

關鍵詞：“營改增”；影響；應對

我國現行稅制中營業稅和增值稅是最重要的兩個流轉稅，兩者互相平行、相互補充。這一結構始于1994年的分稅制財政體制改革，適應了當時的經濟發展水平與稅收征管能力，但隨著經濟的發展與稅收征管能力的提高，營業稅和增值稅并行征收的弊端日益顯現。

一、“營改增”的改革背景

（一）營業稅建立在傳統服務業的基礎上，不適應現代服務業的發展

我國的營業稅建立于20世紀80年代我國實行改革和開放初期階段，當時經濟發展水平較低，服務業相對落后，服務業以提供傳統的生活性和消費性服務為主，營業稅具有針對并適應傳統服務業的特征。自1984年營業稅設立直至2012年實行“營改增”試點，其間雖然對計稅依據、稅率結構、發票管理、納稅地確認做了一定的政策修正，但沒有進行過大的制度改革。因此，總體上我國現行服務業營業稅制是建立在傳統服務業基礎上的稅制。

我國經濟高增長，結構大調整、產業快轉型的大發展，尤其是現代服務業的發展，使建立在傳統服務業基礎上一成不變的營業稅制難以適應現代服務業發展對稅制的要求。傳統服務業以生活性服務為主，服務行業之間邊界清楚；而現代服務業以生產性服務為主，且產業融合發展使產業邊界變得也來越模糊。所以，全額征稅、生產企業無法抵扣而引發的矛盾日益突出，服務業稅收征管也變得越來越困難。

（二）營業稅存在嚴重的制度性缺陷，不利于現代服務業的發展

目前我國針對服務業的營業稅是按營業稅收入的全額征稅，而多環節營業收入全額征稅必然導致重復征稅，這不利于服務業的持續發展。隨著服務業相對工商業稅負的提高，投資回報率降低，企業自然增加工商業投資，從而影響服務經濟的成長，以及服務業和工商業的平衡協調發展。

目前我國工商業采取增值征稅辦法，基本要求是環環抵扣，而增值稅和營業稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷，不利于服務業轉型發展?，F代服務業由單一化轉向多樣化，產業鏈不斷拉長，而分工越細，外購比重越大，由于不可抵扣，稅負越重，所以不利于服務業的分工協作發展。

目前我國增值稅依據僅對進出口商品消費地征稅原則由進口國征稅，而營業稅對進出口服務實行消費地和提供地雙重原則由進口國和出口國同時征稅，也就是對進出口服務貿易和商品貿易實行區別對待原則，不利于服務貿易發展。營業稅對服務貿易出口和進口同時征稅，且出口服務貿易不能像出口商品貿易那樣享受退免稅的政策，嚴重影響我國的出口貿易。

（三）運用增值稅消除服務業重復征稅是世界服務稅制改革的共同趨勢

1954年，法國首先將增值稅制度付諸實踐，目前已經有170多個國家和地區實行。增值稅制度在世界范圍內得到如此之快的普及，表明其具有獨特的制度優勢。增值稅的核心特征是抵扣制度，能夠有效地避免重復征稅，納稅人總體稅負不會因生產經營過程中分工和協作環節的增多而疊加，適應社會生產分工的不斷細化。

二、“營改增”過程中出現的問題

“營改增”盡管制度優勢突出，減稅效果明顯，轉型動力提升，在提高企業議價能力、加快設備更新、促進服務外包等方面起到了積極地作用，但作為一項重大制度變革，在實施過程中也遇到了一些亟待解決的問題。

（一）部分企業稅負增加

“營改增”后，由于部分企業稅率有所上升，抵扣項較少，導致企業實際稅負較改革前有所加重。如交通運輸業從原來征收3%的營業稅變成征收11%的增值稅，盡管購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額可以抵扣，但不足以彌補稅率提高的影響。更有部分企業，在“營改增”之前已經完成了固定資產更新，主要成本為人力成本不可抵扣，還有的運輸企業以整合社會運輸資源為主，社會車輛無法提供可抵扣的發票。這些都造成抵扣不足，實際稅負增加。

（二）資產抵稅給財政收入帶來巨大壓力

對于資本密集型行業，購進固定資產的支出金額較大，在完全的消費型增值稅體系下，新增固定資產在購買時一次性抵扣，在購買量大的期間可抵扣數額較大，應繳稅額較少；反之，則導致應納稅額大幅提高。如航空運輸業購買一架飛機約5億元，按17%的抵扣稅率計算，如果一個航空公司每年購買十幾家飛機，當年進項稅額達十幾億元，如此巨額的波動，將給國家財政帶來巨大壓力。同時，還增加了企業經濟效益的不穩定性。

（三）“營改增”制度本身缺陷增加管理難度

我國“營改增”改革一開始就遇到了政策制度合理性與實施操作可行性之間的矛盾和沖突，增值稅征收管理面臨嚴峻挑戰。由于“營改增”只針對生產性服務業，但由于服務業門類眾多、業態種類復雜，再加上企業多種經營，產業混合交織，給試點企業范圍和抵扣范圍的確定增加了難度。另外，由于營業稅為地方稅由地方稅務局負責征收和管理，而增值稅為中央與地方按75：25比例共享稅由國稅局負責征收和管理，“營改增”后收入分配和征管機制難理順。只有處理好這些矛盾，才能保證“營改增”制度的順利實施與推進。

三、“營改增”的風險控制及應對

“營改增”追求政府、企業以及居民三者之間的利益均衡，改革過程中必然遇到各種問題，所以我們要重視和防范改革帶來的風險，妥善處理改革進程的困境。

（一）政府提供過渡性扶持政策，逐步擴大試點行業范圍

“營改增”的目的是為了消除重復征稅，減輕企業稅負，所以對于那些稅負不降反升的企業，政府應該提供一定的財政補貼，讓企業順利渡過這個改革的陣痛期。同時，針對抵扣鏈條不完善的現狀，應適時分步擴大改革試點行業范圍，盡早把產業鏈上提供生產服務的企業全部納入進來。特別是對發展現代服務業有重要影響的建筑業、房地產業、金融業等行業改革的順利開展，直接影響“營改增”制度的成敗。

（二）增源節流，穩財政收入，促稅制改革

由于“營改增”主導思想是作為結構性減稅的最重要措施，因此，“營改增”帶來的財政減收效應非常明顯。應對我國“營改增”減稅導致的財政收入減少，以及對稅負增加企業給予財政補貼導致的財政支出增長壓力，既需要進行財政收入的結構性調整，如對資源、環境、財產適度增稅，以及增加債務收入彌補外，主要還是要通過節約財政支出來自行消化。用暫時的緊日子換取產業結構提升，經濟結構完善的富日子。

（三）以立法促進增值稅征管改革

隨著“營改增”試點地區和行業范圍的不斷擴大，改革中需要協調的稅務關系與日俱增，這些只能通過立法來加以明確，并且只有法律才能保證改革的成功。作為我國最大的稅種增值稅至今沒有立法，很難說我們社會主義市場經濟體制的法律體系已經建成。目前國務院實施的“營改增”，在試點改革范圍、內容和進程還是在一個封閉狀態下進行，民意很難進入試點改革過程中。但如果把“營改增”納入到增值稅的立法進程，人大就必須公布法律草案，向社會征求意見，這樣在內容方面可以吸納民意，對稅收制度的完善作用明顯。

“營改增”是我國稅收體制和經濟發展的必然趨勢，這關系到我國產業結構的調整，更符合國際主流稅制的理念。但是目前“營改增”尚屬于試驗初級階段，作為企業應該加強自身的稅務管理，盡可能多的享受改革紅利，趨利避害，努力增加經濟效益，為企業發展增加砝碼；作為政府也應順應民意，合理安排改革進程，出臺相關扶持政策，幫助企業平穩度過這個過渡階段，助推我國的經濟發展和產業結構的調整。

（作者單位：沈陽地鐵房地產開發有限公司）