當(dāng)前地質(zhì)勘查單位會計核算的思考

摘要：地質(zhì)勘查單位隨著營改增的實行，會計科目的設(shè)置及會計核算的賬務(wù)處理也發(fā)生了一定的變化，以前《地質(zhì)勘查單位會計制度》的會計科目的設(shè)置和稅務(wù)處理則不能滿足當(dāng)前會計核算的要求。基于上述，文章將圍繞地質(zhì)勘查企業(yè)舊的會計制度存在的問題，同時分析稅制的改變對當(dāng)前會計核算的影響情況進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：會計核算；稅額；會計制度

一、稅制改變之前地勘業(yè)所涉及的稅種及稅務(wù)處理

營改增之前地勘單位國家預(yù)算內(nèi)，地勘工作的專項資金不征稅；社會地勘收入則交營業(yè)稅；地質(zhì)勘查費中除鉆探、坑探、槽探按建筑業(yè)征收營業(yè)稅（稅率3%），其他則按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅（稅率5%），同時還要征收城建稅（稅率7%）、教育費附加（稅率3%）及地方教育費附加（稅率2%）等附加稅。當(dāng)取得應(yīng)稅收入時會計處理，借記，“銀行存款/應(yīng)收賬款”，貸記，“營業(yè)收入”；計提稅金時，借記，“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交教育費附件加”、 “應(yīng)交地方教育費附加”；交納稅金時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交教育費附件加”、 “應(yīng)交地方教育費附加”，貸記“銀行存款”；交納印花稅時，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”；交納企業(yè)所得稅時，營業(yè)稅金及附加和印花稅都是允許抵扣的。

二、稅制改變之后地勘業(yè)所涉及的稅種及稅務(wù)處理

在稅制改變之后，同樣國家專項財政撥款為不征稅收入。地質(zhì)勘查單位社會勘查收入將按部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)交納增值稅，企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人時，應(yīng)稅收入按增值稅稅率為6%征收，如果為小規(guī)模納稅人時按3%的征收率進(jìn)行納稅，同時要征附加稅即城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附件加，印花稅。在計算交納增值稅時，一般納稅人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅收入還原成不含稅收入再進(jìn)行計算。取得收入為含稅收入時則要換算為不含稅收入。會計核算過程如果本單位能夠從一般納稅人企業(yè)購入辦公設(shè)備、油料、化學(xué)藥品、低值易耗品、技術(shù)服務(wù)費、鉆探勘查費、物化探技術(shù)服務(wù)費等取得增值稅專用發(fā)票，通過認(rèn)證時，專票上的進(jìn)項稅額則就可以抵扣，則本月應(yīng)交納的增值稅就等于本期的銷項稅額減法本期通過認(rèn)證的進(jìn)項稅額和上期留底稅額。如果本期沒有從一般納稅人或從小規(guī)模納稅人手中取得專用發(fā)票而是普通發(fā)票，則取得發(fā)票上的稅額卻不允許抵扣。本月應(yīng)納增值稅時，即全部為應(yīng)交的銷項稅額扣除上期留抵稅額。

在取得應(yīng)稅收入時會計處理：借記“銀行存款/應(yīng)收賬款”，貸記“營業(yè)收入”、“ 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，計提稅金及附加時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交地方教育費附加”。交納印花稅時借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。

三、營改增以后地質(zhì)勘查行業(yè)的會計核算分析

如果為一般納稅人從國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票時，按取發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入成本的金額，借記“材料采購”/“在途物資”/“原材料”/“管理費用”/“固定資產(chǎn)”/“地勘生產(chǎn)”/“經(jīng)營成本”等科目，按實際應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”/“銀行存款”等科目，購貨發(fā)生退貨時作相反的會計分錄。

例1、企業(yè)A為增值稅一般納稅人，從事地質(zhì)勘查服務(wù)，由于業(yè)務(wù)需要向上海某機械廠采購勘查儀器一套，取得增值稅專用發(fā)票金額為100000.00元，增值稅率為17%，稅額為17000.00元，款項通過銀行存款支付，則單位應(yīng)作的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 100000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000.00

貸：銀行存款 117000.00

例2、勘查單位為了地勘生產(chǎn)從某天然氣公司購入油料20000.00元，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上稅額為3400.00元，款項目以銀行存款已付，則單位會計分錄為：

借：地勘生產(chǎn) 20000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400.00

貸：銀行存款 23400.00

例3、地質(zhì)勘查單位為了地質(zhì)勘查生產(chǎn)委托鉆探公司進(jìn)行鉆探服務(wù)發(fā)生服務(wù)費為100000.00元取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上稅額為6000.00元，款項目以銀行存款支付，則單位會計分錄為：

借：地勘生產(chǎn) 100000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6000.00

貸：銀行存款 106000.00

會計核算過程如果一般納稅人從國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取得是普通發(fā)票時，則按價稅合計入成本，借記“材料采購”/“在途物資”/“原材料”/“管理費用”/“固定資產(chǎn)”/“地勘生產(chǎn)”/“經(jīng)營成本”等科目，按實際應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”/“銀行存款”等科目，購貨發(fā)生退貨時作相反的會計分錄。同時，單位初次購入稅控專用設(shè)備和支付技術(shù)維護(hù)費時，用于抵減增值稅額的會計處理，一般納稅人和小規(guī)模納稅人還是有所區(qū)別的。

1）增值稅一般納稅人購入稅控專用設(shè)備時的會計處理：

①購入時：借：固定資產(chǎn) 660

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 660

②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 660

貸：遞延收益 660

③按期計提折舊

借：管理費用 220

貸：累計折舊 220

同時：

借：遞延收益 220

貸：管理費用 220

增值稅一般納稅人支付技術(shù)維護(hù)費時

借：管理費用 390

貸：銀行存款 390

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 390

貸：管理費用 390

2）小規(guī)模納稅人企業(yè)購入增值稅稅控專用設(shè)備時的會計處理

①購入時：

借：固定資產(chǎn) 660

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 660

②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 660

貸：遞延收益 660

③按期計提折舊

借：管理費用 220

貸：累計折舊 220

同時：

借：遞延收益 220

貸：管理費用 220

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費

借：管理費用 390

貸：銀行存款 390

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 390

貸：管理費用 390

四、會計核算發(fā)生的變化

通過以上會計核算的賬務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn)，營改增前后地勘單位的會計核算明顯不同，營改增之前收入和費用都是價稅合一，改變之后，如果取得增值稅專用發(fā)票時費用要價稅分離分別核算，收入要由含稅價分離成不含稅價和銷項稅額。會計科目的設(shè)置也發(fā)生變化，以前在應(yīng)交稅費科目下只設(shè)“營業(yè)稅”子目，現(xiàn)在則設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”“增值稅檢查調(diào)整”五個明細(xì)科目，同時，在“應(yīng)交增值稅”下面，還設(shè)了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 “銷項稅額”、 “出口退稅”、 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”9個專欄進(jìn)行三級明細(xì)核算。月份終了，地勘單位應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

五、新形勢下地勘單位會計制度存在的問題

在現(xiàn)階段會計科目的設(shè)置及稅務(wù)賬務(wù)處理的變化，可以發(fā)現(xiàn)以前《地質(zhì)勘查單位會計制度》的會計科目設(shè)置就不能滿足當(dāng)前會計核算的要求，因此為了能夠正常進(jìn)行稅務(wù)核算就應(yīng)當(dāng)將目前的有關(guān)科目增設(shè)進(jìn)來。另外目前會計核算仍然使用舊的地勘會計制度，目前向稅務(wù)報送的會計報表使用企業(yè)會計報表，由于地勘會計科目與企業(yè)會計科目不一致，在報送會計報表時存在科目間的轉(zhuǎn)換問題，從而增加了工作量，為正常的核算帶來了不便。

另外1996年財政部頒發(fā)的《地質(zhì)勘查單位會計制度》屬于企業(yè)會計制度領(lǐng)域的一個范疇，具有濃重的企業(yè)特色。地勘單位會計人員平時按照地勘會計制度進(jìn)行核算，在年終部門決算時又運用的事業(yè)單位決算報表本身就是巨大矛盾。這是導(dǎo)致賬表嚴(yán)重不符的致命原因。《勘單位會計制度》允許地勘單位承擔(dān)國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作有節(jié)余額，節(jié)余額留在地勘單位可以按照4：3：3的比例分到地勘發(fā)展基金、公益金和應(yīng)付工資三個科目內(nèi)，而目前實際工作中預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作如有節(jié)余，必須返還財政。目前地勘單位又出現(xiàn)了許多新型業(yè)務(wù)，比如：探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題，地勘單位上級主管部門至今也沒有就這些業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計核算提出有效的辦法。

筆者認(rèn)為地勘單位運用的《地質(zhì)勘查單位會計制度》既然屬于企業(yè)會計制度領(lǐng)域的一個范疇，那目前應(yīng)該就按企業(yè)會計制度執(zhí)行，這樣既適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展要求，又能滿足會計核算的正常進(jìn)行，同時也解決了向稅務(wù)部門報送會計報表不需轉(zhuǎn)換科目的問題。年終時按照企業(yè)會計報表的模式進(jìn)行決算，這樣就不存在賬表不符的問題。因此《地質(zhì)勘查單位會計制度》的改革勢在必行，只有改革才能滿足當(dāng)前地質(zhì)行業(yè)發(fā)展的需求，只有改革才能使會計核算正常進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張秀娟，關(guān)于當(dāng)前地質(zhì)勘查單位會計核算的思考，2010.11.