淺談我國個人所得稅法問題及對策

摘 要：我國個人所得稅在稅制模式、稅率結構和征管上還存在很多不足。可以參照國際經驗，建立促進公平、合理分配收入的個人所得稅稅收體系。

關鍵詞：個人所得稅法；稅制模式；國際經驗

個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。

個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。

我國于1980年開始征收個人所得稅，1994年實施了個人所得稅制改革，隨歷經9次修改，但其對發揮個人所得稅調節收入分配不公，平衡稅收負擔的重要作用依然不足。

一、個人所得稅及其社會功能

個人所得稅是以個人的應稅所得為征收對象的一種稅，其基本要素有納稅主體、稅率、應稅所得等。納稅主體是指按照稅法規定，依法履行稅款繳納義務的當事人。稅率是指課稅的尺度，是稅額與課稅對象之間的比例關系，我國的個人所得稅稅率有超額累進稅率和比例稅率兩種稅率形式。從各國的個人所得稅稅法來看，對“個人所得”的界定包括合法性、連續性、凈值性、實際性，所得的范圍包括有形收入、投資收益、實物所得折合的市場價值、已實現的資本收益和納稅人擁有的財產價值在一年內的增減額以及由于財產的實際處理引起的損益。

在社會經濟活動中，財政收入能夠為政府履行職能、為社會提供公共物品提供必要的財政支持；通過調解個人收入分配，實現資源的重組分配功能，起到穩定社會經濟的作用。開征個人所得稅不僅有著重要的組織財政收入意義，調節個人收入分配，實現社會公平，穩定社會經濟的有效手段。但是，在國內現實情況來看，2012年我國個人所得稅實現收入5820.24億元，占稅收總收入的比重僅為5.8%，工薪階層個人所占比重超過50%，意味著個稅未完全體現出“高收入者多納稅”的原則。

個人所得稅的一般課稅原則體現在三個方面，即公平原則、效率原則以及公平與效率統一原則。稅收的社會公平在于其經濟公平和社會公平，促進個人及經營者之間的公平競爭；通過課稅機制建立、差別征收實施調節，創造大體公平的客觀競爭環境。此外，個人所得稅必須有效配置資源，有效運行經濟機制，從而使社會從可用資源的利用中獲得利益最大化。

二、我國個人所得稅制度發展現狀

我國采用分類所得稅模式，不將個人的總所得合并征稅，而是分項、分類計算，優點在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡便。但是，這種模式不能準確反映居民的實際稅負能力，可能使收入來源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過分散收入來源，合理逃稅避稅。我國采取主動申報制度，如納稅人納稅意識不太強，不會主動納稅；另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費用扣除標準和同樣的扣除比例是不科學、不合理的。

從稅率結構看，我國采用了累進稅率和比例稅率兩種稅率。累進稅率分為工薪收入者和個體工商戶，分別采用七級超額累進稅率、五級超額累進稅率，對其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結構會造成三種弊端，其一，3%-45%的7級超額累進稅率適用于所有工薪階層，而對于非勤勞所得采用20%的比例稅率，這會造成勞動所得繳納稅收高于非勞動所得的不公平現象。其二，邊際稅率差異較大，從最低3%到最高45%和35%的邊際稅率有失公允。其三，盡管從9級減少到7級，但是，級次依然過多；在實際操作中，35%、45%的高邊際稅率使用較少。

另外，在征收層面，稅務機關的征管觀念和技術手段還比較落后，特別是稅收征管信息系統尚未完全建立。在涉及到個人所得的部門間還沒有建立信息和資源共享，稅務機關無法與企業、證券、銀行、工商、房屋產權登記等部門建立關聯，無法了解個人所得的真實情況，導致個人所得稅無法發揮調節社會公平的全部作用。

三、完善我國個人所得稅法的對策

從發達國家經驗來看，個人所得稅是國家財政收入的重要組成部分，比如，在美國，個人所得稅占整個聯邦政府財政收入的45%；在澳大利亞，個稅占到財政收入的66%。從我國的政治、經濟環境出發，完善和發展個人所得稅目標必須在強化財政收入功能的基礎上突出調節經濟功能。同時，我國個人所得稅制度改革應遵循公平原則、經濟穩步增長原則、稅收管理效率原則和法治原則。

第一，進一步完善個人所得稅稅制，以充分發揮個人所得稅制度對我國經濟社會的應有作用。由于我國稅務征管條件比較薄弱，個人收入水平較低，還不具備發達國家普遍采用的綜合所得稅制的各項條件。可以選擇綜合與分類并行的混合所得稅制模式，當條件成熟時再選擇發達國家普遍采用的綜合所得稅制。

第二，建立費用扣除的合理制度。我國個人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，沒有體現對個體差異的特殊照顧，應當進一步完善和健全我國個人所得稅費用扣除制度。從家庭因素、基本生計因素、經濟波動因素等視角建立費用扣除制度，使不同經濟條件的公民負擔合理的稅負。

第三，優化個人所得稅稅率。近30年來，我國的經濟不斷發展，人們的消費水平大幅提高，中低收入者的生活壓力加重。可通過減少稅率檔次，降低邊際稅率、擴大距級等措施。根據我國國情來看，5%-35%稅率比較恰當，并在此基礎上，擴大級距，加大個人所得稅調節力度。同時，適當削減級次，加強個人所得稅促進社會公平的功能，把累進稅率的級距定在3-5級左右。

第四，建立科學高效的征管體系。根據稅務部門統計的數據顯示，自行申報的人數在逐年攀升，逐步完成由代扣代繳向自行申報制度的過渡也是綜合國力、國民素質高的具體表現。以計算機網絡系統為基礎，建立稅務申報、稅款征收、信息采集等稅務征管系統，連接銀行、證券、房屋產權登記部門的網絡，加強個人收入的全方位監控，防止納稅人的偷稅漏稅行為。

最后，培養良好的納稅意識。應當借鑒西方發達國家經驗，加大政府支出公開透明度，我們每個公民都應當強化自身的納稅義務以及納稅權利意識，積極地承擔自己應盡的納稅義務，憑借納稅義務維護自己的納稅權利，形成良性循環，培養良好的納稅意識。

參考文獻：

[1]靳東升.個人所得稅的改革與完善要實現稅收公平[J].《武漢金融》，2005年7期.