淺談我國(guó)個(gè)人所得稅法問題及對(duì)策

摘 要：我國(guó)個(gè)人所得稅在稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)和征管上還存在很多不足。可以參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立促進(jìn)公平、合理分配收入的個(gè)人所得稅稅收體系。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法；稅制模式；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

我國(guó)于1980年開始征收個(gè)人所得稅，1994年實(shí)施了個(gè)人所得稅制改革，隨歷經(jīng)9次修改，但其對(duì)發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公，平衡稅收負(fù)擔(dān)的重要作用依然不足。

一、個(gè)人所得稅及其社會(huì)功能

個(gè)人所得稅是以個(gè)人的應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的一種稅，其基本要素有納稅主體、稅率、應(yīng)稅所得等。納稅主體是指按照稅法規(guī)定，依法履行稅款繳納義務(wù)的當(dāng)事人。稅率是指課稅的尺度，是稅額與課稅對(duì)象之間的比例關(guān)系，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式。從各國(guó)的個(gè)人所得稅稅法來看，對(duì)“個(gè)人所得”的界定包括合法性、連續(xù)性、凈值性、實(shí)際性，所得的范圍包括有形收入、投資收益、實(shí)物所得折合的市場(chǎng)價(jià)值、已實(shí)現(xiàn)的資本收益和納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值在一年內(nèi)的增減額以及由于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際處理引起的損益。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)政收入能夠?yàn)檎男新毮堋樯鐣?huì)提供公共物品提供必要的財(cái)政支持；通過調(diào)解個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)資源的重組分配功能，起到穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。開征個(gè)人所得稅不僅有著重要的組織財(cái)政收入意義，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效手段。但是，在國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)情況來看，2012年我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入5820.24億元，占稅收總收入的比重僅為5.8%，工薪階層個(gè)人所占比重超過50%，意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。

個(gè)人所得稅的一般課稅原則體現(xiàn)在三個(gè)方面，即公平原則、效率原則以及公平與效率統(tǒng)一原則。稅收的社會(huì)公平在于其經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，促進(jìn)個(gè)人及經(jīng)營(yíng)者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；通過課稅機(jī)制建立、差別征收實(shí)施調(diào)節(jié)，創(chuàng)造大體公平的客觀競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。此外，個(gè)人所得稅必須有效配置資源，有效運(yùn)行經(jīng)濟(jì)機(jī)制，從而使社會(huì)從可用資源的利用中獲得利益最大化。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)采用分類所得稅模式，不將個(gè)人的總所得合并征稅，而是分項(xiàng)、分類計(jì)算，優(yōu)點(diǎn)在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡(jiǎn)便。但是，這種模式不能準(zhǔn)確反映居民的實(shí)際稅負(fù)能力，可能使收入來源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過分散收入來源，合理逃稅避稅。我國(guó)采取主動(dòng)申報(bào)制度，如納稅人納稅意識(shí)不太強(qiáng)，不會(huì)主動(dòng)納稅；另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和同樣的扣除比例是不科學(xué)、不合理的。

從稅率結(jié)構(gòu)看，我國(guó)采用了累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。累進(jìn)稅率分為工薪收入者和個(gè)體工商戶，分別采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率、五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)會(huì)造成三種弊端，其一，3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率適用于所有工薪階層，而對(duì)于非勤勞所得采用20%的比例稅率，這會(huì)造成勞動(dòng)所得繳納稅收高于非勞動(dòng)所得的不公平現(xiàn)象。其二，邊際稅率差異較大，從最低3%到最高45%和35%的邊際稅率有失公允。其三，盡管從9級(jí)減少到7級(jí)，但是，級(jí)次依然過多；在實(shí)際操作中，35%、45%的高邊際稅率使用較少。

另外，在征收層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管觀念和技術(shù)手段還比較落后，特別是稅收征管信息系統(tǒng)尚未完全建立。在涉及到個(gè)人所得的部門間還沒有建立信息和資源共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法與企業(yè)、證券、銀行、工商、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門建立關(guān)聯(lián)，無法了解個(gè)人所得的真實(shí)情況，導(dǎo)致個(gè)人所得稅無法發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)公平的全部作用。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的對(duì)策

從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來看，個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，比如，在美國(guó)，個(gè)人所得稅占整個(gè)聯(lián)邦政府財(cái)政收入的45%；在澳大利亞，個(gè)稅占到財(cái)政收入的66%。從我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，完善和發(fā)展個(gè)人所得稅目標(biāo)必須在強(qiáng)化財(cái)政收入功能的基礎(chǔ)上突出調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革應(yīng)遵循公平原則、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)原則、稅收管理效率原則和法治原則。

第一，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的應(yīng)有作用。由于我國(guó)稅務(wù)征管條件比較薄弱，個(gè)人收入水平較低，還不具備發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制的各項(xiàng)條件。可以選擇綜合與分類并行的混合所得稅制模式，當(dāng)條件成熟時(shí)再選擇發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制。

第二，建立費(fèi)用扣除的合理制度。我國(guó)個(gè)人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，沒有體現(xiàn)對(duì)個(gè)體差異的特殊照顧，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善和健全我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。從家庭因素、基本生計(jì)因素、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)因素等視角建立費(fèi)用扣除制度，使不同經(jīng)濟(jì)條件的公民負(fù)擔(dān)合理的稅負(fù)。

第三，優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率。近30年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人們的消費(fèi)水平大幅提高，中低收入者的生活壓力加重。可通過減少稅率檔次，降低邊際稅率、擴(kuò)大距級(jí)等措施。根據(jù)我國(guó)國(guó)情來看，5%-35%稅率比較恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上，擴(kuò)大級(jí)距，加大個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度。同時(shí)，適當(dāng)削減級(jí)次，加強(qiáng)個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)公平的功能，把累進(jìn)稅率的級(jí)距定在3-5級(jí)左右。

第四，建立科學(xué)高效的征管體系。根據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，自行申報(bào)的人數(shù)在逐年攀升，逐步完成由代扣代繳向自行申報(bào)制度的過渡也是綜合國(guó)力、國(guó)民素質(zhì)高的具體表現(xiàn)。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立稅務(wù)申報(bào)、稅款征收、信息采集等稅務(wù)征管系統(tǒng)，連接銀行、證券、房屋產(chǎn)權(quán)登記部門的網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)個(gè)人收入的全方位監(jiān)控，防止納稅人的偷稅漏稅行為。

最后，培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)。應(yīng)當(dāng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，加大政府支出公開透明度，我們每個(gè)公民都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身的納稅義務(wù)以及納稅權(quán)利意識(shí)，積極地承擔(dān)自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，憑借納稅義務(wù)維護(hù)自己的納稅權(quán)利，形成良性循環(huán)，培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]靳東升.個(gè)人所得稅的改革與完善要實(shí)現(xiàn)稅收公平[J].《武漢金融》，2005年7期.