淺析個(gè)人所得稅的再分配作用

摘 要：個(gè)人所得稅有兩個(gè)方面的功能，一是財(cái)政功能，即收入功能，通過(guò)征收個(gè)人所得稅為國(guó)家提供穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入來(lái)源；二是調(diào)控功能，通過(guò)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)和安排貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策。從個(gè)人所得稅法的層面來(lái)看，其核心價(jià)值在于維護(hù)社會(huì)公平，即調(diào)節(jié)勞動(dòng)者的收入水平，防止貧富差距過(guò)大。

關(guān)鍵詞：貧富差距；稅制；稅率

我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》于1980年制定，立法初期主要強(qiáng)調(diào)財(cái)政收入的功能，之后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)居民收入分配差距越來(lái)越大，尤其是2000年我國(guó)的基尼系數(shù)超過(guò)0.4的警戒線后，個(gè)人所得稅的收入分配功能越來(lái)越受到關(guān)注。盡管政府對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了多次調(diào)整，然而現(xiàn)實(shí)情況是，頻繁的調(diào)整對(duì)縮小收入差距的作用并不明顯，甚至出現(xiàn)了逆調(diào)節(jié)，稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，違背了個(gè)人所得稅的公平性。因此，研究如何進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能

1980年，全國(guó)五屆人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國(guó)個(gè)人所得稅制度3O年間經(jīng)歷了大大小小數(shù)次改革，個(gè)人所得稅收入不僅實(shí)行了中央與地方按比例分享，起征點(diǎn)（即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個(gè)人所得稅改革被提上政府日程，歷時(shí)5月，于7月27日落下帷幕。27日國(guó)務(wù)院授權(quán)新華社發(fā)布修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，根據(jù)條例，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級(jí)減至7級(jí)，征稅級(jí)距也作了相應(yīng)調(diào)整。

個(gè)人所得稅的稅源決定了它是個(gè)與個(gè)人收入分配狀況密切相關(guān)的一個(gè)稅種，對(duì)個(gè)人收入差距應(yīng)該起到一定的調(diào)節(jié)作用。發(fā)達(dá)國(guó)家由于具備了良好的稅制環(huán)境，其個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用相對(duì)明顯。在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收，尤其是在我國(guó)目前遺產(chǎn)稅尚未開(kāi)征，居民收入差距急劇拉大的現(xiàn)實(shí)情況下，個(gè)人所得稅是我們?yōu)閿?shù)不多用來(lái)調(diào)節(jié)收入分配的工具。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅將目標(biāo)明確為“擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)居民收入分配的重任，即所謂的“調(diào)高，擴(kuò)中，提低”。

具體到實(shí)施效果，根據(jù)基尼系數(shù)的受稅收影響的絕對(duì)差異來(lái)對(duì)稅收再分配的效應(yīng)進(jìn)行測(cè)量，莎娜娃·海尼通過(guò)建立稅收累進(jìn)性分解模型，得出了我國(guó)的個(gè)人所得稅起到了正向的調(diào)節(jié)作用，即縮小了收入分配之間的差距，并且該作用正在逐年加強(qiáng)，但是調(diào)節(jié)效果比較有限的結(jié)論。

二、提高我國(guó)個(gè)人所得稅收入再分配效果的建議

從上面的理論和實(shí)證分析中，我們看到現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制對(duì)調(diào)節(jié)收入分配雖有一定的作用，但是各類(lèi)收入的稅負(fù)及其累進(jìn)性設(shè)計(jì)的差異，使得現(xiàn)行個(gè)稅難以根據(jù)我國(guó)居民的收入現(xiàn)狀特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，“調(diào)高”作用不顯著。而一個(gè)完善的方向應(yīng)該是結(jié)合居民收入的特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，從不同收入的稅率、稅收優(yōu)惠設(shè)置、征收模式等方面進(jìn)行改進(jìn)，以平衡各類(lèi)收入的稅負(fù)，完善累進(jìn)性設(shè)計(jì)，從而真正有效地發(fā)揮好我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

1.合理調(diào)整各項(xiàng)所得的稅負(fù)

在現(xiàn)行分類(lèi)征收模式下，調(diào)整不同所得的稅率是提高個(gè)人所得稅再分配效果的有效方法。在工資性收入仍然是我國(guó)居民重要收入來(lái)源的情況下，不宜再提高工資性收入的稅負(fù)，但可進(jìn)一步減少工資薪金所得在中低收入水平處的稅率級(jí)距和相應(yīng)邊際稅率的提高幅度，提高高收入水平處的稅率幅度，以降低中低收入者的稅負(fù)和提高高收入的稅負(fù)。在勞務(wù)報(bào)酬所得上，可適當(dāng)降低應(yīng)納稅所得額在2萬(wàn)元以下的稅率。以5000元收入為例，若作為工資薪金所得，其邊際稅率僅3%，平均稅率為0.9%；若作為勞務(wù)報(bào)酬所得，其邊際稅率和平均稅率達(dá)到16%，稅額相差755元。這對(duì)于性質(zhì)相似的勞動(dòng)收入來(lái)說(shuō)，僅因是否雇傭關(guān)系而面臨不同的稅負(fù)，有悖于橫向公平，尤其是對(duì)于沒(méi)有雇傭關(guān)系的中低勞動(dòng)收入者來(lái)說(shuō)，稅負(fù)過(guò)重。許多國(guó)家都將工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬收入合并，使用相同的征稅率。因此應(yīng)適當(dāng)調(diào)低中低收入水平的勞務(wù)報(bào)酬所得稅率，粗略估計(jì)工資薪金所得在0～12500元內(nèi)的平均稅率為10%，可將勞務(wù)報(bào)酬所得在12500元以下的名義稅率降低為10%。在財(cái)產(chǎn)性收入上，股息紅利收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入主要流向高收入群體，而一定的低收入水平開(kāi)始，它們的稅負(fù)卻低于勞動(dòng)性收入的稅負(fù)。在許多國(guó)家，股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等資本利得收益都單獨(dú)進(jìn)行稅率設(shè)計(jì)。例如韓國(guó)對(duì)利息股息所得超過(guò)4000韓元的部分，按預(yù)提稅率或納入使用超額累進(jìn)稅率的綜合所得征稅，取其大者；還規(guī)定根據(jù)不同的持有年限和數(shù)量，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)及相關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓分別征收普通稅率、40%、50%和60%的高稅率；對(duì)公司股票轉(zhuǎn)讓征收10%～30%的稅率。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人從上市公司取得的股息紅利所得的稅額減少50%，即稅率僅為10%，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得免征個(gè)人所得稅，對(duì)房屋租賃所得減按10%稅率征收，使得這些收入的稅負(fù)遠(yuǎn)低于其名義稅率和其他所得的稅負(fù)，反而減輕了富人的稅負(fù)。因此首先應(yīng)取消股息紅利、股票轉(zhuǎn)讓、房屋租賃所得的稅收減免優(yōu)惠，恢復(fù)到20%的稅率，然后逐步改為根據(jù)不同的持有時(shí)間、數(shù)量或收入水平，設(shè)置累進(jìn)稅率，累進(jìn)程度可參考工資薪金所得稅率的設(shè)計(jì)，使稅負(fù)大致相同。

2.提高個(gè)稅征管效率

征管效率是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用的基礎(chǔ)。提高個(gè)稅征管效率的關(guān)鍵在于該征必征。一是要緊抓隱性收入。有學(xué)者測(cè)算，2008年我國(guó)城鎮(zhèn)隱性收入達(dá)到9.3萬(wàn)億元，其中大部分屬于灰色收入，容易有逃稅傾向，例如土地收益、壟斷收益等。從李青研究的結(jié)果中推測(cè)，這部分收入大多為財(cái)產(chǎn)性收入，主要集中于高收入人群，如果不考慮這部分收入，難以有效調(diào)節(jié)收入分配。二是要注意各種類(lèi)型收入的轉(zhuǎn)換。隨著人們收入來(lái)源的多元化，各類(lèi)所得的稅率差異會(huì)誘使人們?cè)诓煌杖胫g的轉(zhuǎn)換，逃避或減輕稅負(fù)，尤其是高收入人群，他們有更大的能力和更多的渠道去轉(zhuǎn)移收入，因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注他們的收入情況，加強(qiáng)年所得12萬(wàn)元以上人群的自行申報(bào)納稅工作，建立有效的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)管信息系統(tǒng)。這需要加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門(mén)和單位的聯(lián)系，構(gòu)建良好的個(gè)稅運(yùn)行環(huán)境。