淺析個人所得稅的再分配作用

摘 要：個人所得稅有兩個方面的功能，一是財政功能，即收入功能，通過征收個人所得稅為國家提供穩定可靠的財政收入來源；二是調控功能，通過個人所得稅結構的合理設計和安排貫徹國家經濟政策和社會政策。從個人所得稅法的層面來看，其核心價值在于維護社會公平，即調節勞動者的收入水平，防止貧富差距過大。

關鍵詞：貧富差距；稅制；稅率

我國的《個人所得稅法》于1980年制定，立法初期主要強調財政收入的功能，之后隨著市場經濟的發展，國內居民收入分配差距越來越大，尤其是2000年我國的基尼系數超過0.4的警戒線后，個人所得稅的收入分配功能越來越受到關注。盡管政府對個稅進行了多次調整，然而現實情況是，頻繁的調整對縮小收入差距的作用并不明顯，甚至出現了逆調節，稅后基尼系數大于稅前基尼系數的現象時有發生，違背了個人所得稅的公平性。因此，研究如何進一步強化個人所得稅調節收入分配的功能具有重要的現實意義。

一、我國個人所得稅的調節功能

1980年，全國五屆人大第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國個人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國個人所得稅制度3O年間經歷了大大小小數次改革，個人所得稅收入不僅實行了中央與地方按比例分享，起征點（即工薪所得減除費用標準）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個人所得稅改革被提上政府日程，歷時5月，于7月27日落下帷幕。27日國務院授權新華社發布修改后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，根據條例，個人所得稅的起征點將從現行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級減至7級，征稅級距也作了相應調整。

個人所得稅的稅源決定了它是個與個人收入分配狀況密切相關的一個稅種，對個人收入差距應該起到一定的調節作用。發達國家由于具備了良好的稅制環境，其個人所得稅對收入差距的調節作用相對明顯。在我國個人所得稅的征收，尤其是在我國目前遺產稅尚未開征，居民收入差距急劇拉大的現實情況下，個人所得稅是我們為數不多用來調節收入分配的工具。因此，我國個人所得稅將目標明確為“擔負起調節居民收入分配的重任，即所謂的“調高，擴中，提低”。

具體到實施效果，根據基尼系數的受稅收影響的絕對差異來對稅收再分配的效應進行測量，莎娜娃·海尼通過建立稅收累進性分解模型，得出了我國的個人所得稅起到了正向的調節作用，即縮小了收入分配之間的差距，并且該作用正在逐年加強，但是調節效果比較有限的結論。

二、提高我國個人所得稅收入再分配效果的建議

從上面的理論和實證分析中，我們看到現行的個人所得稅制對調節收入分配雖有一定的作用，但是各類收入的稅負及其累進性設計的差異，使得現行個稅難以根據我國居民的收入現狀特點進行相應的調整，“調高”作用不顯著。而一個完善的方向應該是結合居民收入的特點進行設計，從不同收入的稅率、稅收優惠設置、征收模式等方面進行改進，以平衡各類收入的稅負，完善累進性設計，從而真正有效地發揮好我國個人所得稅調節收入分配的作用。

1.合理調整各項所得的稅負

在現行分類征收模式下，調整不同所得的稅率是提高個人所得稅再分配效果的有效方法。在工資性收入仍然是我國居民重要收入來源的情況下，不宜再提高工資性收入的稅負，但可進一步減少工資薪金所得在中低收入水平處的稅率級距和相應邊際稅率的提高幅度，提高高收入水平處的稅率幅度，以降低中低收入者的稅負和提高高收入的稅負。在勞務報酬所得上，可適當降低應納稅所得額在2萬元以下的稅率。以5000元收入為例，若作為工資薪金所得，其邊際稅率僅3%，平均稅率為0.9%；若作為勞務報酬所得，其邊際稅率和平均稅率達到16%，稅額相差755元。這對于性質相似的勞動收入來說，僅因是否雇傭關系而面臨不同的稅負，有悖于橫向公平，尤其是對于沒有雇傭關系的中低勞動收入者來說，稅負過重。許多國家都將工資薪金和勞務報酬收入合并，使用相同的征稅率。因此應適當調低中低收入水平的勞務報酬所得稅率，粗略估計工資薪金所得在0～12500元內的平均稅率為10%，可將勞務報酬所得在12500元以下的名義稅率降低為10%。在財產性收入上，股息紅利收入、財產轉讓收入、財產租賃收入主要流向高收入群體，而一定的低收入水平開始，它們的稅負卻低于勞動性收入的稅負。在許多國家，股息紅利、財產轉讓收入等資本利得收益都單獨進行稅率設計。例如韓國對利息股息所得超過4000韓元的部分，按預提稅率或納入使用超額累進稅率的綜合所得征稅，取其大者；還規定根據不同的持有年限和數量，對不動產及相關權益轉讓分別征收普通稅率、40%、50%和60%的高稅率；對公司股票轉讓征收10%～30%的稅率。我國目前對個人從上市公司取得的股息紅利所得的稅額減少50%，即稅率僅為10%，對股票轉讓所得免征個人所得稅，對房屋租賃所得減按10%稅率征收，使得這些收入的稅負遠低于其名義稅率和其他所得的稅負，反而減輕了富人的稅負。因此首先應取消股息紅利、股票轉讓、房屋租賃所得的稅收減免優惠，恢復到20%的稅率，然后逐步改為根據不同的持有時間、數量或收入水平，設置累進稅率，累進程度可參考工資薪金所得稅率的設計，使稅負大致相同。

2.提高個稅征管效率

征管效率是個人所得稅發揮調節收入分配作用的基礎。提高個稅征管效率的關鍵在于該征必征。一是要緊抓隱性收入。有學者測算，2008年我國城鎮隱性收入達到9.3萬億元，其中大部分屬于灰色收入，容易有逃稅傾向，例如土地收益、壟斷收益等。從李青研究的結果中推測，這部分收入大多為財產性收入，主要集中于高收入人群，如果不考慮這部分收入，難以有效調節收入分配。二是要注意各種類型收入的轉換。隨著人們收入來源的多元化，各類所得的稅率差異會誘使人們在不同收入之間的轉換，逃避或減輕稅負，尤其是高收入人群，他們有更大的能力和更多的渠道去轉移收入，因此應重點關注他們的收入情況，加強年所得12萬元以上人群的自行申報納稅工作，建立有效的統計和監管信息系統。這需要加強稅務部門、統計部門、企業、金融機構等相關部門和單位的聯系，構建良好的個稅運行環境。