會(huì)計(jì)計(jì)量中公允價(jià)值應(yīng)用研究

褚珞伸 關(guān)國(guó)才

摘 要：最新的會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則大都開(kāi)始應(yīng)用公允價(jià)值去解決實(shí)際會(huì)計(jì)問(wèn)題。新規(guī)定的會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則，通過(guò)實(shí)際的考察，對(duì)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的分析，對(duì)現(xiàn)在公司的經(jīng)營(yíng)情況以及對(duì)債務(wù)情況的分析等多方面，開(kāi)始漸漸實(shí)行公允價(jià)值進(jìn)行公司的財(cái)務(wù)分析和計(jì)量。文章通過(guò)分析公允價(jià)值在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的實(shí)際應(yīng)用，進(jìn)行細(xì)致的分析，并且就公允價(jià)值應(yīng)用之中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并就問(wèn)題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量；對(duì)策

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵界定及應(yīng)用價(jià)值

1.公允價(jià)值的內(nèi)涵界定

在國(guó)際上，將公允價(jià)值認(rèn)定為，進(jìn)行交易的兩方企業(yè)在彼此都了解事情的前提下，在雙方都統(tǒng)一的情況下進(jìn)行的一場(chǎng)公平的交易，可以把公司當(dāng)中的一項(xiàng)資產(chǎn)與另一方進(jìn)行置換，或者將一筆欠款結(jié)清的一項(xiàng)金額。在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出公允價(jià)值的實(shí)施基礎(chǔ)是一定要建立在公平公正的情況下才可以進(jìn)行的。兩個(gè)交易的企業(yè)熟悉彼此的情況并且在熟悉情況的基礎(chǔ)上自愿的進(jìn)行資產(chǎn)的互換，或者是債務(wù)的抵清。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債都是在相對(duì)公平的情況下進(jìn)行的交換。

公允價(jià)值是一種舶來(lái)品，我國(guó)引入這項(xiàng)計(jì)量方法，也是經(jīng)過(guò)考察才決定的。國(guó)際中關(guān)于公允價(jià)值，分為了三個(gè)等級(jí)，首先，比較活躍的公司資產(chǎn)還有相關(guān)的債務(wù)在市場(chǎng)中不斷的變化，這樣的情況下，資產(chǎn)和負(fù)債可以在進(jìn)行報(bào)價(jià)的時(shí)候，確定他們的公允價(jià)值；其次，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中相對(duì)穩(wěn)健的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；最后，就是根本就不活躍的，并且以上的兩種條件都不滿足的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)估計(jì)等方法確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

2.公允價(jià)值的應(yīng)用價(jià)值

（1）公允價(jià)值作為金融的工具存在

將以前的資金成本作為，當(dāng)前進(jìn)行公司資產(chǎn)計(jì)算和負(fù)債統(tǒng)計(jì)的一個(gè)基本，這樣一來(lái)就使得在確認(rèn)使用哪種金融方法或者手段進(jìn)行計(jì)算時(shí)產(chǎn)生了阻礙的作用。公允價(jià)值的計(jì)算并不是單獨(dú)存在的，而是具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。相對(duì)于在交易中有明確價(jià)格的金融用具來(lái)講，公允價(jià)值存在很高的可信度，并且要比以前的成本要高很多。在進(jìn)行公司的資產(chǎn)和欠債的統(tǒng)計(jì)歸納的時(shí)候，可以采取公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)算。在對(duì)金融的資產(chǎn)和公司的負(fù)債情況進(jìn)行歸類統(tǒng)計(jì)的時(shí)候，要按照公允的價(jià)值進(jìn)行確定。確定公允價(jià)值時(shí)，還要將其分為兩種情況，一種是有著十分活躍的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的，一種是并沒(méi)有活躍市場(chǎng)的，企業(yè)要根據(jù)具體的情況進(jìn)行確認(rèn)，從而得出相對(duì)合理、準(zhǔn)確的計(jì)量結(jié)果。

（2）在房地產(chǎn)事業(yè)中使用公允價(jià)值

一般情況下，企業(yè)會(huì)運(yùn)用成本的模式對(duì)投資性質(zhì)的房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算分析，通過(guò)相關(guān)的數(shù)據(jù)，可以得出，投資性質(zhì)的房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以對(duì)這部分的資產(chǎn)進(jìn)行后期的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)，但是這需要遵守一定的準(zhǔn)則，首先，投資性的房地產(chǎn)地區(qū)，房地產(chǎn)市場(chǎng)十分活躍；然后就是，公司可以使用房地產(chǎn)市場(chǎng)的交易市場(chǎng)來(lái)獲得相類似的房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，還有與之相關(guān)的信息。進(jìn)而可以得出相應(yīng)的分析，做出合理的估算。如果該投資性房地產(chǎn)公司采用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，那么如果他對(duì)公司的資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，這個(gè)時(shí)候就要根據(jù)公司的資產(chǎn)負(fù)債表格，還有日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算，公允價(jià)值的結(jié)果和當(dāng)前的賬面價(jià)值的差距算作當(dāng)前的收支虧損的情況。

（3）利用公允價(jià)值進(jìn)行企業(yè)債務(wù)重組

利用公允價(jià)值來(lái)確定，欠款人和收款人在站務(wù)的重組過(guò)程中所進(jìn)行的資產(chǎn)的置換和歸還。與此同時(shí)還規(guī)定了，一般情況下，債務(wù)人經(jīng)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、資本或重組后債務(wù)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，這部分所得就被算作當(dāng)前的收益。除此之外，一些需要修改的，一旦涉及一些應(yīng)該償還的金額的情況，還有進(jìn)行債務(wù)重新組合之后的價(jià)格，以及與重組后的入賬價(jià)值和有應(yīng)付金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，也一起算作當(dāng)期損益。收款人將重組之后的債務(wù)所存在的當(dāng)前的價(jià)格和所接受的資產(chǎn)和重組之后的公允價(jià)值之間存在的差距進(jìn)行確認(rèn)，也可以算作當(dāng)前的損益。

（4）利用公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)的互換

中國(guó)新發(fā)布的關(guān)于不是貨幣資產(chǎn)的交換，和國(guó)際上關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容大致相同。它們都將非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)在交換時(shí)所采用的賬面的價(jià)值，改成了用公允價(jià)值作為基礎(chǔ)。而且，根據(jù)當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)的情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)信息做了相對(duì)完整和科學(xué)的規(guī)定。進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，和真實(shí)性。新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于公允價(jià)值的運(yùn)用有著明確的規(guī)定，只有符合標(biāo)準(zhǔn)的并且有可靠信息的非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)交換，才可以使用，其他請(qǐng)款都不可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。

二、我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值應(yīng)用存在的問(wèn)題

1.公允價(jià)值造假現(xiàn)象

全面的觀察我國(guó)的金融資產(chǎn)市場(chǎng)，當(dāng)前，我國(guó)的股票交易市場(chǎng)、對(duì)證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都處于初級(jí)階段，現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值，并不能反映出真正的價(jià)格，相反存在一定的虛假性，現(xiàn)在的資產(chǎn)中，很難獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，技術(shù)的不斷更新?lián)Q代，即使沒(méi)有足夠活躍的市場(chǎng)沒(méi)有金融資產(chǎn)，也可以根據(jù)會(huì)計(jì)手段對(duì)它的公允價(jià)值進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的估算。但是就目前的情況來(lái)看，未來(lái)的現(xiàn)金流量情況和數(shù)據(jù)以及能夠折現(xiàn)的信息都十分的匱乏，在判斷的時(shí)候通常具有很大的不確定性，在估算的時(shí)候容易融入很強(qiáng)的主觀性因素。

2.企業(yè)可以對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行操作

在進(jìn)行公允價(jià)值操作的時(shí)候，其中一大難點(diǎn)就是，公允價(jià)值的數(shù)據(jù)資料非常的少，不容易獲得，而且缺乏一定的客觀性，造成了通過(guò)公允價(jià)值計(jì)算的數(shù)據(jù)存在很大的不確定性和虛假性。打比方說(shuō)，企業(yè)在投資一家房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算的時(shí)候，就需要對(duì)其進(jìn)行一個(gè)這就得分析和攤銷的考慮，在工程的最后還要對(duì)工程的減值問(wèn)題進(jìn)行分析。但是，在實(shí)際的會(huì)計(jì)操作中，要想確定公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)是一件十分復(fù)雜的事情，尤其是地產(chǎn)行業(yè)，它們的地段十分的復(fù)雜，而且每個(gè)城市的情況也不同，這就直接導(dǎo)致了房地產(chǎn)行業(yè)的差異明顯，同時(shí)給評(píng)估人員和會(huì)計(jì)人員的工作帶來(lái)了很多的麻煩。

3.采用公允價(jià)值手段操控公司盈余狀況

現(xiàn)在，無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，很多公司都在是用公允價(jià)值進(jìn)行操作。所以，要想消除企業(yè)中的盈余操縱，就必須從根源做起，這也是保證公允價(jià)值正常使用的一個(gè)基本條件。公允價(jià)值是一種企業(yè)中會(huì)計(jì)計(jì)算的技術(shù)手段，是一把雙刃劍，它既可以有效的提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，相反也可以偽造會(huì)計(jì)信息，造成公司財(cái)務(wù)虛假現(xiàn)象。如何利用公允價(jià)值，完全要看公司的管理者和會(huì)計(jì)人員自身的道德素養(yǎng)。當(dāng)前，確定公允價(jià)值還是一個(gè)相對(duì)困難的事情，在現(xiàn)階段，公允價(jià)值大部分都是估算出來(lái)的，而缺乏可靠性，在進(jìn)行實(shí)際的公允價(jià)值操作中很容易被誤解成一個(gè)進(jìn)行計(jì)算的工具。

三、應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的改進(jìn)措施

1.完善市場(chǎng)規(guī)則，全面建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

要想更好的利用公允價(jià)值，需要擁有一個(gè)相對(duì)活躍的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，并且交易的雙方要彼此同意才可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。所以，對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，改革當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，建設(shè)一個(gè)相對(duì)公平、合理、統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，努力為實(shí)施公允價(jià)值創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境

2.建立健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做到有法可依

我國(guó)公允價(jià)值的相關(guān)細(xì)節(jié)規(guī)定，還不夠完善，存在明顯的細(xì)節(jié)漏洞，造成了在會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作中的錯(cuò)誤判斷，目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)較少，缺乏豐富的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，尤其是公允價(jià)值的計(jì)量中。這就要相關(guān)部門，對(duì)市場(chǎng)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，并且在此基礎(chǔ)上完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行相對(duì)完整的描述和規(guī)定。這樣就有助于會(huì)計(jì)從業(yè)人員在計(jì)算公允價(jià)值的時(shí)候更加的精確，在進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)制作當(dāng)中減少錯(cuò)誤，并且將一些無(wú)用的信息去除，讓財(cái)務(wù)報(bào)表真正的反映公司的實(shí)際情況，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

3.政府和企業(yè)相關(guān)部門加大監(jiān)管力度

企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，監(jiān)管，建立一支專業(yè)的監(jiān)管隊(duì)伍，規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則。相關(guān)部門要發(fā)揮自身的職能，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度。一個(gè)企業(yè)應(yīng)該形成一個(gè)良好的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，各個(gè)部門要相互配合并且彼此監(jiān)督，同時(shí)在進(jìn)行日常工作的時(shí)候要相互幫助，協(xié)調(diào)工作內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)濫用公允價(jià)值的個(gè)人或部門就進(jìn)行嚴(yán)格的管理。與此同時(shí)，國(guó)家相關(guān)部門，也應(yīng)該制定相關(guān)的法律措施，確立公允價(jià)值相關(guān)的法律法規(guī)，做到有法可依。這樣一來(lái)，經(jīng)過(guò)各部門以及國(guó)家和企業(yè)的相互配合，就能有效的維護(hù)公允價(jià)值能夠進(jìn)行有效的實(shí)行。

4.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德準(zhǔn)則

提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，公允價(jià)值的計(jì)算和核算是非常復(fù)雜的流程，它區(qū)別于簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)計(jì)算方法，因此，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有更高的會(huì)計(jì)計(jì)算水平，更好地掌握公允價(jià)值的計(jì)算方法。而且要不斷的提高會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，在工作中堅(jiān)持，公平、公正的原則，在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量中要努力保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性和及時(shí)性。

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