公允價值會計的順周期效應及其應對策略

摘 要：自全球經濟危機爆發以來，公允價值會計的順周期效應就成為了業內的主要探討話題之一。本文在闡釋公允價值會計的順周期的基礎上，分析了公允價值會計順周期效應的傳到機制，結合當前經濟的實際發展情況，分析了公允價值會計順周期效應的應對策略，希望對相關領域的研究提供幫助。

關鍵詞：公允值會計；順周期效應；動態撥備

在經濟學領域，對經濟數量和經濟波動之間的關系進行描述時經常會應用“順應周期和反周期效應”這兩個專業術語。站在宏觀層面上分析，順周期效應主要是對經濟波動和經濟數量之間的正比例關系的反映，同時也是對經濟周期波動的加強與順應。而從統計學的角度來分析，順周期主要有兩個方面的含義，其一是經濟數波動是否會對公允價價值量的資產負債與確認損益產生了正向影響；其二是公允價值計量的資產負債和確認的損益是否會對經濟波動具有正向反饋效應。在經濟發展新時期，為了緩解公允值會計順周期效應，需要公允價值會計的順周期效應及其應對策略進行研究。

一、公允價值會計順周期效應的傳到機制

為了更好的對公允價值會計周期效應的產生的機理，首先需要對新會計準則下銀行不同賬戶計量要求與目標有清晰認識。當前，銀行運行中主要有兩類賬戶，即交易賬戶與銀行賬戶。在較為穩定的環境中，對于一些個別銀行而言，現行的會計準則會對其賬戶確立和計量目標提出不同的要求，但是也要與當前商業銀行的經營模式保持一致。主要原因是，銀行為了獲得在短期內獲得效益，或者保證金融資金或負債的流動性而設立了交易賬戶，因而與市價的變化有較為密切的關系。而銀行賬戶則是銀行機構為獲得長期利益或長期持有金融資產而設立，與市價變化的關系并非十分緊密。但是會計準則下的這種設計方式，也存在一定缺陷，嚴重情況下很可能導致銀行賬戶與交易賬戶產生預料不到的順周期效應。與此同時資本監管、風險管理及心理反應等也對這種效應進行了傳導。

例如，資本監管對該效應的傳導，不言而喻，我們知道銀行在運作過程中，其涉及到的公眾利益與金融穩定性密切相關，因而受到了業內人士的高度關注。監管部門需要加強對資本的管理，通過對資本充足率的控制來對銀行的商業行為進行約束，從而可以保證銀行的償還能力，同時也可以避免銀行在運作中出現道德風險和機會主義行為。當對銀行資本的充足率進行計算時，相關的監管部門通常是把銀行所提供出的會計數字作為基礎，并要做少量的剔除處理，進而來確定銀行的資本。通過調查可以發現，雖然資本監管中的規定要比會計處理中所作出的規定性較高，但是在確定資本基礎時，往往還要依賴會計處理。也正是由于在資本監管中呈現出了對會計處理過度依賴的情況，因而出現了公允價值會計的說法。在市場經濟不夠景氣時，公允價值會計順周期的效應會更加明顯。

二、公允價值會計順周期效應的應對策略

1.市場價格動態化計量

公允價值提出的初衷是以真實準確的反映出企業的資產或者負債情況為目的，進而更好的幫助投資者進行理財投資。但是如果市場經濟情況過于繁榮或者出現蕭條，就會影響到交易市場的穩定性，因而以活躍市場而公開報價的公允價值資產或者一些負債的實際價格的變化會較為頻繁，公允價值的波動幅度較大，這樣就會造成投資者的心理出恐慌，使投資風險增大，此時的公允價值則不會再公允，使公允價值會計的順周期效應增強。此時則需要增加公允價值的公允性，不能單純的應用日計量方法對價格進行計量，而是應該用動態haunt的方式對市場價格進行計量。在持續動態化價格計量中，需要在每個月的月末進行一次計量，此時以月末和月末的價格即要把期價的平均值作為計量的依據。在實際處理的過程中，需要對資產或負債的實際賬面價值進行調整，經過一系列的處理以后，最終要將處理后的價格與賬面價值之間的差值計入到投資收益中。

2.變更“公允價值變動損益”科目的會計處理

在對一些具有交易性的金融資產或者負債等的公允價值變動的處理過程中，可以對可供出售的金融處理模式進行借鑒，將原來的公允價值變動損益更改為“資本公積——其他資本公積”，并把資產或者負債的公允價值變動記錄到其中。在接下來的處理中，需要對與之相對應的資本公積中的金額進行重新計算，同時將其轉化成公允價值變動損益或投資收益，最終列入到利潤表中。采用這種方法，由于“資本公積”是一種所有者權益的項目，因而不會對企業的利潤造成過大影響，但是，需要注意的是，在這種形勢下，并不能對企業的具體盈虧情況進行正確反映，因而還需要做到具體問題具體分析。

3.實行動態撥備會計處理方法

在市場經濟較為繁榮的時期，各個銀行的貸款與利潤會大幅增加，在銀行的日常運行中，往往會根據歷史的經營狀況對銀行未來貸款及其他相關的經濟走勢做出推斷，為了更好的應對金融風險，可以建立起動態撥備機制，對未來可能出現的損失提供一定的緩沖條件。比如在經濟較為蕭條的情況下，銀行就可以從前期已經積累的動態撥備基金中提取適量的儲備，對不良貸款進行覆蓋，防止其對經濟運行造成更為嚴重的破壞，降低公允價值會計的順周期效應，進而可以實現平滑經濟周期的目的。

三、結束語

我國市場經濟體制不斷完善，為公允價值的運用創造了良好環境。當前，我們需要進一步對公允價值會計的順周期效應進行研究，并結合實際情況，采取針對性的措施，進行改進，促進經濟的可持續發展。

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作者簡介：黃麗穎（1992.08- ），女，貴州省遵義市江川區人，陜西國際商貿學院金融與會計學院財務管理B1110班